Занимательная математика ЕНВД

Приключения столичных бизнесменов в Московской области

В области проще заниматься предпринимательством, так как гораздо дешевле найти место под аренду магазина или офиса. Например, Химки, Красногорск, Долгопрудный – эти города, находясь в непосредственной близости от Москвы, обеспечивают бизнесменам широкий выбор поля деятельности. Но не все так безоблачно, как кажется на первый взгляд. У бухгалтера компании и ПБОЮЛ, которые стоят на учете в московских налоговых инспекциях (по местонахождению фирмы или по месту жительства бизнесмена), возникает вопрос: надо ли отметиться еще и в местной ИФНС? В соответствии с главным налоговым документом сделать это вы обязаны (п. 2 ст. 346.28 НК).

Итак, если вы занимаетесь «вмененной» деятельностью на территории, неподведомственной «родной» инспекции, то обязаны встать на учет в том муниципальном образовании, где получаете доход. Кроме того, платить налоги и сдавать декларации необходимо там же. Но все это не освобождает вас от сдачи отчетности еще и по месту регистрации.

Давайте рассмотрим вполне обычную ситуацию: компания зарегистрирована в московской инспекции, а деятельность ведет в нескольких муниципальных образованиях Подмосковья. Что в этом случае вызывает наибольшие сложности? Во-первых, фирма должна встать на учет во всех налоговых, на чьей территории она осуществляет, например, торговлю. Во-вторых, единый налог необходимо рассчитывать по каждой точке отдельно. Соответственно подавать декларации по итогам каждого отчетного периода и перечислять средства нужно по местонахождению каждого магазина.

Ситуация для бухгалтера, прямо скажем, непростая, потому что кроме налоговых платежей существуют еще и взносы на обязательное пенсионное страхование. Каким образом учитывать эти суммы? Налоговый кодекс предъявляет следующее требование: взносы на ОПС не могут составлять более чем 50 процентов от суммы ЕНВД. Проще говоря, даже если у вас страховые взносы больше, чем половина единого налога, уменьшить его на все платежи, произведенные в Пенсионный фонд, вы не сможете.

Законодательство больше нигде и никоим образом не определяет порядок расчета страховых взносов при наличии нескольких мест осуществления деятельности. А бухгалтер сталкивается с проблемой, как ему уменьшать ЕНВД. Есть два варианта. Первый – учитывать отдельно по каждой точке. Второй – по организации в целом. Надо сказать, что и тот и другой способ имеют право на жизнь. В Налоговом кодексе методы расчета прямо не определены. Все неустранимые сомнения же толкуются в пользу налогоплательщиков. Другое дело, что позиция фирмы, отличная от мнения инспекторов, по общему правилу подтверждается только в судебном порядке. Покажем на наглядном примере, какой из вариантов наиболее выгоден компании.

Пример

У ООО «Родув» есть несколько торговых точек в разных местах Подмосковья. Сумма ЕНВД за II квартал 2006 года составила: по первой точке – 15 000 руб., по второй – 15 000, по третьей – 20 000. Размер страховых взносов за персонал магазинов составил: по первой точке – 6000 руб., по второй – 5000, по третьей – 12 000. Сравним взносы с 50-процентным лимитом отчислений и выясним, что при способе расчета отдельно по каждой точке общая сумма единого налога будет равна 29 000 руб.

((15 000 – 6000) + (15 000 – 5000) + (20 000 – 10 000)).

Учитывая взносы в целом по организации, бухгалтер вправе уменьшить 50 000 руб. ЕНВД (15 000 + 15 000 + 20 000) не более чем на 25 000 руб. (50%). Фактически уплачено взносов 23 000 руб. (6000 + 5000 + 12 000). Значит, сумма налога к уплате в этом случае будет равна 27 000 руб. (50 000 – 23 000).

Подведем итоги: в первом случае фирма переплачивает в бюджет на 2000 руб. больше, чем во втором.

Минфин на страже казны

Позиция, которой придерживается финансовое ведомство в письме от 24 апреля 2006 г. № 03-11-04/3/222, вполне соответствует желанию собрать побольше налогов. Одна компания решила поинтересоваться, правильно ли она рассчитывает взносы на обязательное пенсионное страхование исходя из общей суммы единого налога на вмененный доход в целом по организации. Проанализировав приведенный в вопросе пример, Минфин решил, что больше всегда лучше, поэтому ответ был соответствующий. Взносы необходимо рассчитывать по каждой точке отдельно.

Обосновали они свою точку зрения пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса. Помимо того, что ЕНВД можно уменьшить на сумму взносов, но не более 50 процентов, уплаченных за работников, занятых в тех сферах деятельности, по которым и платят налог, в данной статье ничего не написано. Кроме того, это положение с тем же успехом могут использовать и противники расчета ЕНВД (с учетом сумм, отчисляемых на ОПС) по каждой точке отдельно. То есть если фирма занимается каким-либо одним видом «вмененной» деятельности, то все ее сотрудники трудятся как раз в данной сфере. Довод о том, что налог уплачивают в разные муниципальные образования, сам по себе ничего не означает: речь-то не о налоге, а о взносах.

Также авторы письма делают ссылку на пункт 2 статьи 346.28. В нем обозначена обязанность налогоплательщиков встать на учет в той инспекции, которая «обслуживает» территорию, где фирма или предприниматель ведет деятельность. Это положение приведено в тексте, видимо, в качестве напоминания нерадивым и забывчивым бизнесменам. Единственный аргумент, который более или менее обосновывает позицию финансового ведомства, – ссылка на порядок заполнения декларации по единому налогу. Она действительно предусматривает отдельный расчет ЕВНД и уменьшение его на страховые взносы на ОПС по каждому месту «вмененной» деятельности.

Но опять же декларация и порядок ее заполнения – это не главный налоговый документ. Из Налогового кодекса нельзя сделать однозначный вывод о возможности уменьшения единого налога только одним способом, предложенным Минфином.

Спецрежимы по разные стороны

Еще с одной распространенной ситуацией сталкивается каждая вторая компания, а именно: вели «вмененную» деятельность, потом открыли еще одно направление, которое уже не попадает под ЕНВД, но вполне укладывается в формат упрощенки. Возникают те же вопросы: как и куда платить налоги, вставать на учет и т. д. Так вот мы уже сказали выше: по «вмененным» видам обязаны отметиться в каждой территориальной инспекции. Перечислять ЕНВД нужно соответственно в местный бюджет.

А вот что касается УСН, то, согласно пункту 6 статьи 346.21 Налогового кодекса, уплату налога и квартальных платежей по нему нужно производить по месту регистрации фирмы (месту жительства ПБОЮЛ).

Кстати, о кассе: где ее регистрировать? Для ответа на этот вопрос следует обратиться к закону от 22 марта 2003 г. № 54-ФЗ (текст закона вы найдете в справочной правовой системе КонсультантПлюс). В статье 4 указано, что контрольно-кассовая техника должна быть зарегистрирована в налоговой инспекции по месту учета предпринимателя или компании.

Еще раз о бухучете

По поводу деклараций по единому налогу вроде все понятно, их нужно представлять в каждую инспекцию, где у вас открыта точка. А вот как быть с бухгалтерской отчетностью? Для предпринимателей все просто, они освобождены от ведения такого бухгалтерского учета в принципе. Для фирм, перешедших на упрощенную систему налогообложения, тоже вроде все ясно – законодатели широким жестом освободили их от этой почетной обязанности.

Только вмененщикам не повезло. Они, конечно, не платят ни НДС, ни налог на прибыль, ни ЕСН, ни налог на имущество, но тем не менее вести бухгалтерский учет обязаны. То есть каждому бухгалтеру «вмененной» фирмы нужно быть готовым к тому, что инспектор потребует показать ему регистры учета имущества и обязательств. Кстати, УФНС по Московской области еще раз напомнило всем плательщикам единого налога об этом их долге перед контролерами в письме от 7 декабря 2005 г. № 22-22-И/0317.

Н. Панкратова