Зачем бухгалтеру знать ключевую ставку?

03.07.2020 распечатать

С 22 июня 2020 года ключевая ставка снижена до с 5,5 % до 4,5 % годовых. В работе бухгалтера размер ключевой ставки нужен, когда ему нужно рассчитать сумму денежной компенсации за задержку зарплаты. Ключевая ставка также нужна, чтобы самостоятельно определить сумму пеней по налогам и взносам при просрочке их уплаты в бюджет. Вспомним, как их начислять.

Компенсация за задержку выплаты зарплаты

Компенсация за задержку выплаты зарплаты установлена статьей 236 ТК РФ как выплата при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы.

И не только.

Компенсировать нужно также просрочку по вине работодателя выплат аванса, отпускных, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику.

Процент компенсации может быть установлен в коллективном либо в трудовом договоре каждого сотрудника. Он не может быть меньше 1⁄150 ключевой ставки. Выше – может.

Количество дней просрочки нужно определять, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета с работником включительно.

Налогообложение суммы компенсации за задержку выплаты зарплаты

Для расчета компенсации берется сумма, начисленная к выплате, то есть без учета НДФЛ, так как налог не является частью зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Для целей налога на прибыль и при УСН компенсация за задержку выплаты заработной платы в налоговых расходах не учитывается (Письмо Минфина от 31 октября 2011 г. № 03-03-06/2/164).

Компенсация за задержку выплаты зарплаты освобождается от НДФЛ на основании пункта 1 статьи 217 НК РФ.

Компенсация за задержку выплаты зарплаты освобождается от НДФЛ как в обычном, так и повышенном размере, который установлен в ЛНА фирмы (абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ, письма ФНС от 4 июня 2013 года № ЕД-4-3/10209, Минфина от 23 января 2013 года № 03-04-05/4-54).

Кроме того, на эту сумму не начисляют страховые взносы (определение ВС РФ от 10 января 2019 года № 303-КГ18-22489).

Дело в том, что компенсация, которую выплачивают работнику на основании статьи 236 ТК РФ - это материальная ответственность работодателя перед сотрудником. Ее выплачивают по закону в связи с выполнением им трудовых обязанностей. Она должна обеспечить дополнительную защиту трудовых прав работников.

Как рассчитать сумму компенсации за задержку выплаты зарплаты

Сумму компенсации за задержку выплаты зарплаты рассчитывают путем умножения суммы задолженности на процент и на количество дней задержки, которые считают календарным методом, то есть с учетом выходных.

Точную сумму компенсации можно определить только на момент погашения задолженности по заработной плате. Поэтому в бухгалтерском учете ее начисляют в день выплаты задержанной зарплаты.

Итак, для расчета компенсации нужны такие данные:

  • точная дата выплаты заработной платы;
  • количество дней просрочки;
  • ставка ЦБ для расчета компенсации (либо своя ставка, прописанная в договоре).

Пример. Как рассчитать и отразить в учете компенсацию за задержку зарплаты

Срок выплаты зарплаты за вторую половину месяца в компании - 5-е число следующего месяца.

В коллективном договоре компании предусмотрена компенсация за задержку выплаты зарплаты работникам в размере 1⁄150 ключевой ставки ЦБ.

За вторую половину июня работнику начислена зарплата в размере 30 000 руб. Деньги были выплачены 22 июля. Количество дней просрочки с 5 июля по 22 июля - 17 дней.

Ключевая ставка Банка России, действующая в период просрочки, - 4,5 %.

Определим сумму к выплате без учета НДФЛ. Она равна 26 100 руб. (30 000 руб. - (30 000 руб. x 13 %)).

Сумма компенсации составит 133,11 руб. (26 100 руб. x 4,5 % ÷ 150 x 17 дн.).

Бухгалтер сделал проводки:

  • ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 73
    • 133,11 руб. – начислена компенсация за задержку выплаты зарплаты работнику;
  • ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 51
    • 133,11 руб. – перечислена компенсация за задержку выплаты заработной платы работнику;
  • ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
    • 26,62 руб. (133,11 руб. х 20 %) – начислен постоянный налоговый актив.

Расчет должен производиться с учетом всех действовавших в период просрочки ставок. Это, как вы понимаете, имеет значение при длительных просрочках по выплате зарплаты.

Как рассчитать сумму пеней

Ключевая ставка также влияет на размер пеней по налогам и взносам. Их считают так, как требует статья 75 НК РФ.

В пределах 30 дней просрочки размер пеней рассчитывают в размере 1⁄300 ключевой ставки за каждый день. Начиная с 31-го календарного дня просрочки, пени считают в размере 1⁄150 ключевой ставки за каждый день задержки.

Рассчитывая пени самостоятельно, имейте в виду следующие три момента.

Во-первых, сумма пеней, начисленная на налоговую недоимку, не может быть больше суммы самой недоимки.

Во-вторых, пени за просрочку уплаты налога начисляются по день фактической уплаты налога включительно, а не дня его уплаты.

В-третьих, если ключевая ставка, действовавшая в периоде просрочки, менялась, то пени нужно рассчитывать отдельно по каждой ставке.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Ответственность за неуплату или неполную уплату налога (сбора), страховых взносов

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
7 выпусков издания доступно подписчикам бератора бесплатно.

Получить издание

Выбор читателей

Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...