За совершение каких административных правонарушений суд может привлечь бухгалтера к ответственности

30.10.2008 распечатать

Главой 15 Кодекса РФ об административных правонарушениях предусмотрена ответственность за целый ряд нарушений в области финансов, налогов и сборов, которую может понести бухгалтер (ст.ст. 15.3–15.9, 15.11).

В статье мы коснемся вопроса ответственности бухгалтеров за совершение следующих правонарушений:

за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 15.3 КоАП РФ);
за нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации (ст. 15.4 КоАП РФ);
за нарушение сроков представления налоговой декларации (ст. 15.5 КоАП РФ);
за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6 КоАП РФ);
за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ).

Ответственность за совершение перечисленных правонарушений указана в таблице.

Таблица. **Ответственность за правонарушения, предусмотренные статьями 15.3–15.6, 15.11 КоАП РФ**
№ статьи	Состав правонарушения	Ответственность
15.3	– Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда. – Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда.	– Административный штраф на должностных лиц в размере от 500 до 1000 рублей. – Административный штраф на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 рублей.
15.4	– Административный штраф на должностных лиц в размере от 1000 до 2000 рублей.	– Нарушение установленного срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации.
15.5	– Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.	– Административный штраф на должностных лиц в размере от 300 до 500 рублей.
15.6	– Административный штраф на граждан в размере от 100 до 300 рублей; на должностных лиц — от 300 до 500 рублей.	– Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде.
15.11	– Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов.	– Административный штраф на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 рублей.

Такая избирательность определена тем, что суды рассматривают дела именно в отношении указанных правонарушений.

Правоприменительная практика рассмотрения дел за нарушение перечисленных выше норм административного законодательства обобщена в постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 24.02.2006 № 18 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении особенной части Кодекса РФ об административных правонарушениях» (далее — Постановление ВС России № 18). В Постановлении ВС России № 18 содержатся разъяснения, касающиеся применения тех статей главы 15 Особенной части КоАП РФ, рассмотрение административных дел по которым и вынесение постановлений о привлечении к административной ответственности осуществляется судами (ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ).

Дела об остальных правонарушениях, предусмотренных нормами указанной главы административного кодекса рассматриваются:

органами внутренних дел;
налоговыми органами;
органами, осуществляющими функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере;
органами, уполномоченными в области финансовых рынков;
органами, осуществляющими государственный контроль за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
органами валютного контроля;
органами, осуществляющими контроль за исполнением законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.

Отметим, что должностными лицами налоговых органов возбуждаются дела об административных правонарушениях, предусмотренных статьями 15.3, 15,4, 15,5 и 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях (п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ). Указанные лица уполномочены на составление протоколов об административных правонарушениях, предусмотренных статьями 15.3–15.9, 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях и направление материалов административного дела в суды.

Бухгалтер — должностное лицо

Обратите внимание: к индивидуальным предпринимателям не может быть применена административная ответственность, предусмотренная указанными нормами административного кодекса (примечание к ст. 15.3 КоАП РФ). Итак, к ответственности за нарушение статей 15.3–15.9, 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях могут быть привлечены только граждане и должностные лица.

Должностным лицом является лицо, которое постоянно или временно, в соответствии со специальными полномочиями, осуществляет функции представителя власти. Руководители и другие работники организаций, а также лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, несут административную ответственность как должностные лица.

Исходя из вышеизложенного следует, что должностным лицом бухгалтер становится только после оформления трудовых отношений и назначения его на должность в установленном порядке. Особенности оформления трудовых отношений (заключения трудового договора) с руководителем организации, как правило, предусмотрены в уставных документах организации (Уставе, Положении). Трудовые отношения с главным бухгалтером также должны быть оформлены надлежащим образом. Отметим, что административная ответственность за нарушение указанных норм административного законодательства наступает в силу закона. Именно поэтому наличие или отсутствие в организации должностных инструкций при решении вопроса о привлечении бухгалтера к ответственности не будет иметь никакого значения.

У каждого своя ответственность: руководитель организации и главный бухгалтер

Говоря об административной ответственности должностного лица организации по статьям 15.4, 15.5, 15.6 и 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях, обратим внимание на положения пункта 1 статьи 6 и пункта 2 статьи 7 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ). Согласно указанным нормам закона руководитель организации несет ответственность за организацию бухгалтерского учета, а также за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций. Главный же бухгалтер или бухгалтер (при отсутствии в штате организации главного бухгалтера) несет ответственность лишь за ведение бухгалтерского учета и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

В связи с этим можно сделать вывод о том, что к административной ответственности по статьям 15.5, 15.6 и 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях, могут быть привлечены только главные бухгалтеры (или бухгалтеры, при отсутствии в штате должности главного бухгалтера). Руководитель организации несет ответственность за правонарушения, предусмотренные указанными нормами только в том случае, если он лично занимается ведением бухгалтерского учета.

Однако и тут не все однозначно. Решая вопрос о привлечении бухгалтера к ответственности за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля или грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, необходимо иметь ввиду, что совершить указанные правонарушения бухгалтер мог по «указке» руководителя организации. Соответственно и ответственность должен также нести последний. Для этого бухгалтеру можно прибегнуть к нормам пункта 4 статьи 7 Закона № 129-ФЗ. В этом пункте указано, что в случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций, документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации. Только в этом случае руководитель будет нести всю полноту ответственности, предусмотренную статьями 15.6 и 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Если бухгалтерия на аутсорсинге

Сегодня достаточно распространена ситуация, когда ведение бухгалтерского учета производится сторонними организациями на основании гражданско-правовых договоров (например, об оказании услуг). Отметим, что это не является основанием для освобождения руководителя организации от ответственности, предусмотренной статьями 15.6, 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Дело в том, что согласно статье 6 Закона № 129-ФЗ за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, ответственность несут исключительно руководители организаций.

Аудитор С.Н. Нестеров