Выемка после проверки. Возможна ли?

Предыстория судебного спора

Как следует из Постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.05.2025 № Ф07-3850/2025 по делу № А56-19077/2024, общество обратилось в суд с заявлением о признании недействительными постановлений о производстве выемки, а само контрольное мероприятие просило признать незаконным.

Как следует из материалов дела, в отношении общества была проведена выездная налоговая проверка по НДС.

По завершении контрольного мероприятия инспекторами был составлен акт, а по итогам рассмотрения материалов ВНП было принято решение о проведении дополнительных мероприятий контроля. В рамках которых налоговый орган и издал те самые, по мнению общества, спорные постановления о проведении выемки документов и предметов, а также об осмотре помещений и территорий налогоплательщика.

Компания была не согласна с подобными действиями налогового органа и направила жалобу в Управление. В жалобе бизнес потребовал отменить постановления о выемке документов и предметов, а также о проведении осмотра помещений, территорий, документов и предметов. УФНС России отказало предприятию в удовлетворении жалобы. После предприятие обратилось в суд.

Читайте также: «Выемка. Особенности процедуры»

Первые инстанции и кассация

Из первого судебного Решения по данному делу можно узнать, с чем именно было несогласно общество.

В частности, в Решении Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.10.2024 указано следующее: «В обоснование заявленных требований Общество указало, что в нарушение пункта 6 статьи 101 НК РФ должностные лица Инспекции осуществили незаконные действия по производству выемки и проведению осмотра, поскольку предусмотренный данной нормой перечень дополнительных мероприятий налогового контроля является закрытым. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля производство выемки и проведение осмотра не поименованы и законодателем не допускаются <…>».

Читайте также: «Выемка в офисе компании, ведущей бухучет для проверяемой фирмы»

Выемка и осмотр – часть процедуры проверки

Судьи напомнили, что проверки, в том числе выездные, являются одной из форм налогового контроля, такой порядок зафиксирован сразу в нескольких статьях Налогового кодекса: в подпункте 2 пункта 1 статьи 31 и статьях 82, 87, 89 НК РФ.

«Согласно положениям подпункта 3 пункта 1 статьи 31, пункта 14 статьи 89 НК РФ при наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном статьей 94 НК РФ», – отметили арбитры.

Судьи указали, что в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля инспекторы могут истребовать у компании документы. Такая возможность предусмотрена статьями 93 и 93.1 НК РФ, а также проводить допросы свидетелей и проводить экспертизу.

Арбитры обратили внимание, что «положения абзаца 3 пункта 6 статьи 101 НК РФ в совокупности с содержанием статьи 93 НК РФ свидетельствуют о праве налогового органа на совершение определенных действий в целях обеспечения достоверности результатов налоговой проверки. В случае, если должностное лицо налогового органа не располагает точной информацией о месте нахождения документов и предметов, подлежащих выемке, производству выемки может предшествовать осмотр территорий и помещений налогоплательщика, документов и предметов в соответствии со статьей 92 НК РФ».

Судьи указали, что проведение осмотра территорий, помещений, документов и предметов компании в период выемки не противоречит положениям НК РФ.

Резюмируя, судьи указали, что положения пункта 6 статьи 101 Налогового кодекса не могут рассматриваться как ограничивающие инспекторов во время проведения дополнительных мероприятий налогового контроля перечисленными формами осуществления таких проверок, «если их выполнение обусловлено совершением иных контрольных мероприятий в той мере, в какой они направлены на обеспечение полного и всестороннего изучения обстоятельств, имеющих значение для выявления действительного размера налогового обязательства».

Читайте также: «Тренды в судебных спорах с налоговыми органами за I квартал 2025 года»

Основания для выемки

Рассматривая данный спор, судьи также обратили внимание, что до спорной выемки налоговый орган направил предприятию несколько требований о предоставлении документов. Однако общество либо не направило бумаги в инспекцию, либо представило их не в полном объеме в установленный срок.

Кроме того, также до начала процедуры выемки компанией были внесены изменения в ЕГРЮЛ в отношении руководителя/учредителя общества.

А позднее общество подало уточненные декларации по НДС, подписанные новым руководителем. В соответствии с обновленными данными из книг покупок были полностью исключены счета-фактуры, выставленные несколькими юрлицами. Арбитры обратили внимание, что «уточненки» были переданы в налоговый орган после того, как инспекторы составили и передали обществу справку о завершении проверки.

Таким образом, решение налогового органа о проведении выемки было обоснованным. При этом права и интересы проверяемой компании данное решение не нарушило, указали арбитры. Ранее вынесенные решения судей были оставлены без изменений, а кассационная жалоба – без удовлетворения.

Читайте также: «Обзор практики за III квартал 2024 года»

Другая судебная практика

ФНС России в сервисе «Часто задаваемые вопросы» на своем сайте также давала разъяснения относительно возможности проведения выемки документов после завершения налоговой проверки.

Налоговое ведомство отметило, что согласно положениям законодательства выемка возможна в следующих случаях:

• если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов налогоплательщика;
• а также если у инспекторов есть основания полагать, что подлинники могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены, заменены.

Далее налоговое ведомство отмечает, что согласно пункту 1 статьи 94 НК РФ выемка бумаг компании должна проводиться в рамках выездных контрольных мероприятий. Однако НК РФ не устанавливает срока для изъятия бумаг.

Есть и другие решения судей. Так, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 02.09.2011 № А63-8481/2010, от 27.01.2012 № А53-27001/2010, ФАС Московского округа от 08.02.2011 № КА-А40/17940-10-2, ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2010 № А56-33713/2009 судьи признали возможным проведение выемки в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля. В названных спорах выемка производилась для проведения почерковедческой экспертизы.

Редакция журнала «Практическая бухгалтерия»