Вычет НДС у покупателя

Правом на вычеты можно воспользоваться не всегда, а только при выполнении условий, перечисленных в статье 172 НК РФ.

Основной объект налогообложения по НДС – это реализация, как возмездная, так и безвозмездная. В данном случае к вычету принимают “входной” налог по приобретенным товарам, услугам, правам (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Остальные вычеты, перечисленные в пунктах 3–14 статьи 171 НК РФ, применяются для конкретных ситуаций. Это, к примеру, вычеты при возврате товаров, капстроительстве и СМР, по командировкам, авансам и др.

Условий для применения права на вычет НДС, выставленного при реализации товаров (работ, услуг), всего три, и они должны быть выполнены одновременно:

• приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету;
• товары (работы, услуги) предназначены для использования в облагаемой НДС деятельности;
• получен правильно оформленный счет-фактура.

По срокам вычет НДС можно применить в течение 3 лет с момента принятия на учет приобретенных товаров.

Участие в налогооблагаемых операциях

Первое условие для применения налоговых вычетов – если “входной” НДС относится к тем объектам, которые участвуют в операциях, облагаемых этим налогом. Неважно, как будут использованы приобретенные ресурсы – в самом производстве или для создания необходимых условий для работы сотрудников, связанной с налогооблагаемой деятельностью компании.

Так, приобретаемая офисная мебель непосредственно не участвует в каком-либо производственном цикле фирмы, но она создает необходимые условия для работы ее сотрудников и связана с ее налогооблагаемой деятельностью. В этом случае можно воспользоваться вычетом по НДС. Кроме того, НК РФ не связывает возможность применения вычета с моментом начала использования ресурсов в налогооблагаемых операциях. Например, вычетом по НДС можно воспользоваться сразу после покупки материалов, а не тогда, когда они будут отпущены в производство.

 Пример. Расчет вычета НДС 
Компания производит офисную мебель и платит НДС по ставке 20%. В феврале фирма купила материалы на сумму 120 000 руб. (в т. ч. НДС – 20 000 руб.). Бухгалтер сделал такие проводки:
Дебет 60  Кредит 51 

120 000 руб. – оплачены материалы;
  Дебет 10  Кредит 60 

 100 000 руб. – получены материалы;
Дебет 19  Кредит 60 

 20 000 руб. – выделен НДС;
  Дебет 68  субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19 

20 000 руб. – НДС принят к вычету.

Принятие к учету

Следующее условие применения налогового вычета НДС – это принятие товаров, услуг, прав на учет. НК РФ не уточняет, про какой именно учет идет речь. Ведь видов учета существует несколько, например бухгалтерский, управленческий, налоговый. Практика взаимоотношений с налоговыми органами показывает, что в целях применения вычетов по НДС следует руководствоваться порядком принятия на учет, который установлен в бухгалтерском законодательстве, а именно в Законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Момент принятия товара на учет напрямую зависит от условий заключенного договора. А право собственности у покупателя на основании статьи 223 ГК РФ возникает с момента передачи вещи. Что понимается под такой передачей, определено статьей 224 ГК РФ. Это вручение вещи приобретателю, или сдача перевозчику для отправки приобретателю, или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей. Другими словами, это передача вещи покупателю либо первому перевозчику, если иное не предусмотрено договором.

Как видите, во всех случаях момент перехода права собственности, а значит, и момент, когда товар надо принять к учету, будет зависеть от того, что написано в договоре купли-продажи.

А подтверждать передачу товара будут накладные и акты приемки-передачи.

Так, ВАС РФ признал передачу товара доказанной, поскольку она подтверждалась накладными и актом сверки взаимных расчетов, подписанным сторонами без замечаний (см., например, Определение ВАС РФ от 09.06.2010 № ВАС-6777/10). Дополнением к акту сверки могут быть акты приема-передачи (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.10.2009 № А10-2124/2009). Более того, товарные или товарно-транспортные накладные и без дополнительных бумаг подтверждают передачу товара, если на накладной есть отметка о принятии (определение ВАС РФ от 29.07.2009 № ВАС-9750/09). Таким образом, на наш взгляд, в бухучете принятие ценностей на учет связано с тем, кто является их собственником по договору. А вот оприходование – это уже другая операция, когда товар размещают на склад покупателя и назначают ответственное лицо за его хранение.

Заметим также, что счет-фактура не подтверждает передачу товара. Он только среди прочих условий дает право на вычет покупателем суммы “входного” НДС к вычету.

Наличие счета-фактуры

Последнее необходимое условие принятия НДС к вычету – это наличие у налогоплательщика-покупателя счета-фактуры, выставленного поставщиком. Именно к счетам-фактурам налоговики проявляют повышенный интерес. Ведь если фирма решит взять к вычету налог из неправильных счетов-фактур, у инспектора будут все основания ей в таком вычете отказать.

Для того, чтобы можно было принять “входной” НДС к вычету, счет-фактура должен содержать: номер и дату; названия, адреса, ИНН поставщика и покупателя; названия, адреса грузоотправителя и грузополучателя; номер платежного документа (если производились авансовые платежи); перечень товаров с указанием единиц измерения или описание услуг; количественный показатель отгруженных товаров или проделанных работ; цену за единицу без НДС; общую стоимость без НДС; ставку налога; сумму НДС, рассчитанную по указанной ставке; общую стоимость с НДС; страну происхождения товаров, номер ГТД (если товар иностранного производства).

Счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером компании (в случае выставления этого документа ИП – самим предпринимателем) или другими уполномоченными лицами, на которых есть разрешительный документ. Электронный счет-фактура заверяют электронной подписью руководителя или других уполномоченных лиц.

Причины отказа в вычете

В вычете НДС будет отказано, если: нет первичных документов, подтверждающих приоб-

ретение товаров (работ, услуг); товары (работы, услуги) не были приняты к учету; купленные товары впоследствии использовались в деятельности, которая не облагается НДС.

Бывает, что инспекция пытается отказать в вычете НДС при отсутствии реализации в тот налоговый период, в котором заявлено право на вычет. Но НК РФ не содержит такого условия для вычета НДС, как наличие в налоговом периоде операций по реализации. Но все-таки основной причиной отказа в использовании права на вычет является неправильно оформ-

ленный счет-фактура. Хотя ошибки, которые не создают проверяющим проблем с идентификацией сторон сделки, объекта налогообложения, сумм налога и ставки НДС, не являются основанием для отказа в их принятии. Эта норма прописана в пункте 2 статьи 169 НК РФ.

Что же касается вычета НДС при отсутствии счета-фактуры, то он невозможен. Этот вывод содержится и в комментируемом письме.

Эксперт по налогообложению Б.Л. Сваин