Если аванс возвращен, вычет НДС должен быть предоставлен

Налоговая, как правило, пытается отказать в вычете НДС, если аванс был возвращен покупателю не деньгами с расчетного счета поставщика. Суды ее не поддерживают: вычет НДС при возврате аванса не зависит ни от того, кто его вернул, ни от того, за счет какого источника он был погашен.

Возврат аванса третьи лицом

Компания получила от контрагента аванс по договору поставки, но из-за падения рыночных цен не смогла выполнить обязательства в полном объеме и часть аванса вернула через поручителя.

Возвращенная сумма была отражена в книге покупок, а авансовый НДС с нее заявлен к вычету (восстановлен).

ИФНС по итогам камеральной проверки декларации по НДС сочла заявленный вычет необоснованным, так как самим налогоплательщиком возврат аванса не производился. Перечисление денег третьим лицом (поручителем) в этом случае, по мнению проверяющих, не является основанием для восстановления сумм налога, поскольку налогоплательщик не представил документы, подтверждающие возникновение обстоятельств для данного возврата.

В результате компания была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения. Ей назначили ей штраф, потребовали вернуть в бюджет необоснованно полученные деньги и уменьшить предъявленную к вычету сумму НДС.

Компания обратилась в суд, который ее поддержал, отметив, что возврат аванса третьим лицом не лишает налогоплательщика права на вычет. Возврат средств был экономически обоснован, а сделка по возврату денег через поручителя была оформлена надлежащим образом - посредством заключения соответствующих договоров.

Более того, Налоговый кодекс не запрещает вычет НДС при возврате аванса через третьих лиц. Решение инспекции о привлечении фирмы к ответственности было отменено (Постановление АС Московского округа от 19 мая 2025 г. по делу № А41-45395/2024).

Источник средств не важен

Если фирма вернула аванс, перечисленный ей покупателем, минуя расчетный счет, это также не лишает ее права на вычет НДС.

Таково мнение судей. Вывод был сделан в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 20 мая 2016 г. по делу № А27-12828/2015.

Суть спора такова. Акционерное общество заключило договоры поставки угля с двумя покупателями. Покупатели перечислили продавцу авансы, а он исчислил НДС с этих авансов и уплатил его в бюджет.

Впоследствии этот договор поставки был расторгнут. АО возвратило покупателям предоплату следующим образом. В адрес первого покупателя аванс был возвращен с банковских счетов третьей фирмы согласно письмам АО в счет взаиморасчетов по агентскому договору с этой фирмой. В адрес второго покупателя аванс был возвращен аналогичным образом - с банковских счетов еще одной компании согласно письмам общества в адрес этой компании в счет взаиморасчетов по договорам займа. АО заявило вычет по возвращенному авансу в налоговой декларации по НДС согласно пункту 5 статьи 171 Налогового кодекса.

Налоговая инспекция провела камеральную проверку общества. По ее результатам в вычете НДС было отказано. Налоговики обосновали свое решение так. По их мнению, АО создавало видимость возврата аванса и для этого согласовало свои действия с взаимозависимыми компаниями. Целью таких манипуляций было получение необоснованной налоговой выгоды - возмещение из бюджета НДС.

Суды трех инстанций – первой, апелляционной и кассационной – не согласились с решением инспекции, разъяснив, что обоснованность получения налоговой выгоды не зависит от способов привлечения капитала (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала). В данном случае компания возвратила авансы за счет заемных и собственных денежных средств, несмотря на основание их получения (агентский договор).

Налоговикам не удалось также доказать, каким образом взаимозависимость повлияла на взаимоотношения компаний, участвующих в возврате предоплаты.

Арбитры указали, что вывод инспекции о том, что применение налогового вычета по НДС возможно только при реальном денежном возврате авансов именно налогоплательщиком со своего расчетного счета, судом не принимается, поскольку положения статей 171 и 172 Налогового кодекса таких требований не содержат.

Взаимозачет

В постановлении АС Северо-Западного округа от 7 марта 2023 г. № Ф07-1167/2023 по делу № А56-103879/2021 судьи рассуждали так.

Одним из условий для вычета НДС по полученным авансам в случае расторжения соответствующего договора является возврат сумм предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ). Это условие считается выполненным не только при фактической уплате денежных средств, но и при возврате авансов в неденежной форме, в том числе в виде зачета в счет исполнения иных обязательств.

Положения главы 21 НК РФ не содержат прямого указания на то, что право на вычет по авансам при расторжении договора возникает исключительно при возврате в денежной форме. Поэтому отдать предоплату можно и иным способом. Главное, чтобы при этом прекращалось соответствующее обязательство налогоплательщика по возврату полученных ранее сумм.

Зачет встречных однородных требований в силу прямого указания в статье 410 ГК РФ приводит именно к прекращению обязательства полностью или в части. Следовательно, зачет полученных по расторгаемому договору сумм аванса в счет исполнения других обязательств, имеющихся у сторон, по своей правовой природе равнозначен возврату и дает право на вычет НДС.