Вычет НДС при не зависит от способа возврата аванса

03.10.2025 распечатать

Вычет НДС при возврате аванса не зависит от того, кто его вернул, а также от того, за счет какого источника он был погашен. Хотя налоговая, как правило, пытается отказать в зачете, если аванс был возвращен покупателю не деньгами с расчетного счета поставщика. Но суды ее не поддерживают: способ возврата аванса не имеет значения и не лишает налогоплательщика права на НДС-вычет.

Возврат аванса третьи лицом

Компания получила от контрагента аванс по договору поставки, но из-за падения рыночных цен не смогла выполнить обязательства в полном объеме и часть аванса вернула через поручителя.

Возвращенная сумма была отражена в книге покупок, а авансовый НДС с нее заявлен к вычету (восстановлен).

ИФНС по итогам камеральной проверки декларации по НДС сочла заявленный вычет необоснованным, так как самим налогоплательщиком возврат аванса не производился. Перечисление денег третьим лицом (поручителем) в этом случае, по мнению проверяющих, не является основанием для восстановления сумм налога, поскольку налогоплательщик не представил документы, подтверждающие возникновение обстоятельств для данного возврата.

В результате компания была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения. Ей назначили ей штраф, потребовали вернуть в бюджет необоснованно полученные деньги и уменьшить предъявленную к вычету сумму НДС.

Компания обратилась в суд, который ее поддержал, отметив, что возврат аванса третьим лицом не лишает налогоплательщика права на вычет. Возврат средств был экономически обоснован, а сделка по возврату денег через поручителя была оформлена надлежащим образом - посредством заключения соответствующих договоров.

Более того, Налоговый кодекс не запрещает вычет НДС при возврате аванса через третьих лиц. Решение инспекции о привлечении фирмы к ответственности было отменено (Постановление АС Московского округа от 19 мая 2025 г. по делу № А41-45395/2024).

Источник средств не важен

Если фирма вернула аванс, перечисленный ей покупателем, минуя расчетный счет, это также не лишает ее права на вычет НДС.

Таково мнение судей. Вывод был сделан в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 20 мая 2016 г. по делу № А27-12828/2015.

Суть спора такова. Акционерное общество заключило договоры поставки угля с двумя покупателями. Покупатели перечислили продавцу авансы, а он исчислил НДС с этих авансов и уплатил его в бюджет.

Впоследствии этот договор поставки был расторгнут. АО возвратило покупателям предоплату следующим образом. В адрес первого покупателя аванс был возвращен с банковских счетов третьей фирмы согласно письмам АО в счет взаиморасчетов по агентскому договору с этой фирмой. В адрес второго покупателя аванс был возвращен аналогичным образом - с банковских счетов еще одной компании согласно письмам общества в адрес этой компании в счет взаиморасчетов по договорам займа. АО заявило вычет по возвращенному авансу в налоговой декларации по НДС согласно пункту 5 статьи 171 Налогового кодекса.

Налоговая инспекция провела камеральную проверку общества. По ее результатам в вычете НДС было отказано. Налоговики обосновали свое решение так. По их мнению, АО создавало видимость возврата аванса и для этого согласовало свои действия с взаимозависимыми компаниями. Целью таких манипуляций было получение необоснованной налоговой выгоды - возмещение из бюджета НДС.

Суды трех инстанций – первой, апелляционной и кассационной – не согласились с решением инспекции, разъяснив, что обоснованность получения налоговой выгоды не зависит от способов привлечения капитала (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала). В данном случае компания возвратила авансы за счет заемных и собственных денежных средств, несмотря на основание их получения (агентский договор).

Налоговикам не удалось также доказать, каким образом взаимозависимость повлияла на взаимоотношения компаний, участвующих в возврате предоплаты.

Арбитры указали, что вывод инспекции о том, что применение налогового вычета по НДС возможно только при реальном денежном возврате авансов именно налогоплательщиком со своего расчетного счета, судом не принимается, поскольку положения статей 171 и 172 Налогового кодекса таких требований не содержат.

Взаимозачет

В постановлении АС Северо-Западного округа от 7 марта 2023 г. № Ф07-1167/2023 по делу № А56-103879/2021 судьи рассуждали так.

Одним из условий для вычета НДС по полученным авансам в случае расторжения соответствующего договора является возврат сумм предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ). Это условие считается выполненным не только при фактической уплате денежных средств, но и при возврате авансов в неденежной форме, в том числе в виде зачета в счет исполнения иных обязательств.

Положения главы 21 НК РФ не содержат прямого указания на то, что право на вычет по авансам при расторжении договора возникает исключительно при возврате в денежной форме. Поэтому отдать предоплату можно и иным способом. Главное, чтобы при этом прекращалось соответствующее обязательство налогоплательщика по возврату полученных ранее сумм.

Зачет встречных однородных требований в силу прямого указания в статье 410 ГК РФ приводит именно к прекращению обязательства полностью или в части. Следовательно, зачет полученных по расторгаемому договору сумм аванса в счет исполнения других обязательств, имеющихся у сторон, по своей правовой природе равнозначен возврату и дает право на вычет НДС.