Вычет НДС при авансовых расчетах
13.02.2024 распечататьПокупатель, который перечислил предоплату продавцу, может, не дожидаясь поступления товаров, принять к вычету НДС. Это предусмотрено пунктом 9 статьи 172 НК РФ. Но и этого вычета можно лишиться, если проигнорировать некоторые нюансы.
В договоре должен быть пункт о предоплате
Очень часто при заключении договоров на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг или передачу имущественных прав) фирмы предусматривают полную или частичную предоплату.
Наличие договора, предусматривающего предварительную оплату, является одним из условий для принятия к вычету НДС, уплаченного при перечислении аванса (п. 9 ст. 172 НК РФ). В нем обязательно должен быть пункт о предоплате.
Если из текста не будет четко следовать условие именно о предоплате, вычета с перечисленного аванса можно лишиться.
Например, налоговиков не устроила фраза «100 % оплата за товар». Она не дает оснований для однозначного толкования, когда именно производится оплата за товар – до или после отгрузки. Значит, условие пункта 9 статьи 172 НК РФ не выполняется, и вычет был заявлен неправомерно (постановление АС Западно-Сибирского округа от 15 ноября 2023 г. № Ф04-4892/2023 по делу № А70-814/2023).
Чтобы получить вычет с предоплаты, одного только договора недостаточно. От продавца потребуется счет-фактура, а от покупателя – платежка.
Платежное поручение и счет-фактура
Покупатель платежным поручением подтверждает факт перечисления предоплаты.
На сумму полученного аванса продавец обязан не позднее 5 календарных дней после его получения выписать счет-фактуру в двух экземплярах. Один экземпляр он регистрирует в книге продаж, другой – передает покупателю.
Поставщик, получивший аванс, обязан заполнять в счет-фактуре строку 5 «К платежно-расчетному документу №…от…». Здесь указываются реквизиты платежного документа, которым аванс был перечислен (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ, подп. «з» п. 1 приложения 1 к постановлению Правительства от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Если авансов было несколько, то в строке 5 должны быть отражены все платежные документы, по всем авансам.
Строка 5 счета-фактуры («К платежно-расчетному документу №... от...») должна быть заполнена и в случае, когда фирма выписывает счет-фактуру на полученный от покупателя аванс (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК), и когда фирма отгружает покупателю товар в счет ранее поступившей предоплаты.
После того как продавец отгрузит покупателю товары (работы, услуги, имущественные права), покупатель снова получает право принять к вычету сумму НДС, предъявленную ему продавцом, при оприходовании этих товаров (работ, услуг, имущественных прав). Но для этого нужно восстановить ранее принятый к вычету НДС с перечисленной предоплаты. Такая обязанность предусмотрена подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Если продавец выставил авансовый счет-фактуру в одном квартале, а покупатель получил его в следующем, то заявить НДС к вычету можно только в периоде, когда счет-фактура получен покупателем.
Если аванс превышает оговоренную сумму
Если аванс был уплачен в большем размере, чем предусматривает договор, то покупатель вправе принять к вычету всю сумму НДС по этой предоплате (письмо Минфина от 12 февраля 2018 г. № 03-07-11/8323). Но при условии, что он выполнил требования, перечисленные в пункте 9 статьи 172 НК РФ - в договоре есть пункт о перечислении предоплаты, а продавец оформил и передал покупателю счет-фактуру на всю сумму аванса, включая излишек.
Поэтому терять вычет НДС с перечисленного аванса невыгодно. А после отгрузки покупатель восстановить НДС нужно только в размере той суммы, которая указана в счете-фактуре на отгрузку (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
В статье использованы фото с сайта freepik.com
