ВС РФ узаконил два штрафа одновременно: по ст. 119 и ст. 122, 123, 126 НК РФ

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ в Определении от 26.08.2022 № 308-ЭС22-1936 по делу № А32-17746/2020 подтвердила законность нескольких штрафов одновременно: за нарушение сроков сдачи налоговой декларации и за недоплату налога.

В деле № А32-17746/2020 рассматривался вопрос о привлечение к налоговой ответственности ИП, который утратил право на применение УСН и не представит вовремя декларации по НДС и налогу на прибыль по ОСНО.

ИФНС начислила ИП штраф по за несдачу отчетности и доначислила налоги и страховые взносы.

Решением налоговой инспекции предприниматель был привлечен к ответственности, предусмотренной:

• пунктом 1 статьи 119, по которому за непредставление в срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) налагается штраф в размере 5 % не уплаченной суммы налога (взносов), подлежащей уплате за каждый полный или неполный месяц, но не более 30 % суммы и не менее 1 000 рублей.
• пунктом 3 статьи 122, которая устанавливает штраф в размере 40 % от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
• статьей 123, которая устанавливает штраф в размере 20 % от суммы НДФЛ, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
• пунктом 1 статьи 126, которая устанавливает штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ, необходимый для осуществления налогового контроля

ИП настаивал на нарушении его прав, ссылаясь на нормы п. 2 ст. 108 НК РФ, по которым никто не может быть привлечен к ответственности повторно за одно и то же правонарушение.

Судьи же постановили, что решение ИФНС о доначислении налогов и пеней, а также привлечение к налоговой ответственности, по статьям 122, 123 и 126, законно и не нарушает права предпринимателя.

Судьи посчитали доказанным, что ИП потерял прав на применение УСН, обязан был перейти на общую систему налогообложения и сдать налоговые декларации, предусмотренные для ОСНО.

Судьи выделили два разных нарушения: неуплата налогов и непредставление отчетности. За каждое их них установлены разные меры ответственности. Если совершено одно действие, в котором есть разные составы налоговых правонарушений, ответственность налагается за каждое правонарушение в отдельности в соответствии с п. 5 ст. 114 НК РФ.

Наказание по статье 119 НК РФ за несданную отчетность, никак снимает ответственности по статьям 122, 123 и 126 НК РФ за неуплату налогов, сборов в полном объеме.

Как указали судьи, налоговая декларация является основным документом налоговой отчетности. Непредставление ее в установленный срок создает угрозу эффективному налоговому контролю и не позволяет своевременно выявлять факты неполного или неправильного исполнения налоговой обязанности.

Наказание, которое налагается на по п. 1 ст. 119 НК РФ направлено на стимулирование налогоплательщиков к скорейшему устранению допущенного нарушения (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 16.12.2008 N 1069-О-О).

Штрафы и доначисления по статьям 122, 123 и 126 направлены на исполнение обязанности налогоплательщика по уплате налогов в бюджет РФ.