Возмещение расходов на проезд работнику по договору подряда: возникает ли доход для НДФЛ?

Документ – письмо Минфина России от 11 ноября 2024 г. № 03-04-05/111130.

НДФЛ с оплаты проезда и проживания работнику по ГПД

Статья 41 Налогового кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Поэтому при расчете налоговой базы по НДФЛ нужно учитывать все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

К доходам, полученным в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (ст. 211 НК РФ).

Кроме того, перечень необлагаемых НДФЛ доходов содержится в статье 217 НК РФ. В нем нет компенсации в виде оплаты проезда или проживания работнику по ГПД.

Значит, данная оплата или возмещение расходов на проезд исполнителю по ГПД облагается НДФЛ в общем порядке. 

Влияет ли заинтересованная сторона на уплату НДФЛ

ФНС в письме от 23 июня 2022 г. № БС-15-11/71@ разъясняла, что уплата НДФЛ зависит от заинтересованной стороны.

То есть если оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда к месту оказания услуг и обратно, проживания и питания в месте оказания услуг, производится исключительно в интересах данной организации, то дохода у физлица не возникает. 

Соответственно, НДФЛ платить не нужно. Но это еще нужно доказать. 

Если же выплата осуществлена в интересах исполнителя по ГПД, то у него возникает доход в натуральной форме, с которого НДФЛ нужно удержать.

Отметим также, что Минфин ранее неоднократно без уточнения заинтересованности сторон разъяснял: если исполнителю по ГПД стоимость проезда компенсируется, физлицо получает доход в натуральной форме. Такой вывод содержится в письмах от 26 апреля 2019 г № 03-04-06/31273, от 28 сентября 2020 г. № 03-04-06/84695, от 26 июля 2021 г. № 03-04-05/59664.

Имейте в виду, при проверке инспекторы могут доначислить НДФЛ и оштрафовать. Тогда свою позицию придется отстаивать в суде.

Минфин России в письме от 11 ноября 2024 г. № 03-04-05/111130 также отмечает, что физлица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, согласно пункту 2 статьи 221 НК РФ, имеют право на получение профессионального вычета по НДФЛ в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Бератор