Восстанавливать ли налог на прибыль, если ОС передано при реорганизации?

Выводы были сделаны исходя из ключевых положений Налогового кодекса.

Налог нужно восстанавливать

Если произошла реализация или иное выбытие основного средства (по которому предприятие применило инвестиционный вычет) до истечения срока его полезного использования либо другого срока, определенного субъектом РФ, нужно восстановить налог на прибыль, отправив его в бюджет вместе с соответствующими пенями.

Их рассчитывают со дня, идущего за установленной статьей 287 НК РФ датой уплаты налога. Исключение из правила лишь одно – выбытие подобных объектов в результате их ликвидации, напоминает Минфин в своем письме. 

Если основное средство выбывает до истечения срока службы (либо иного срока, определенного решением региона) по причине хищения или в результате передачи предприятию, созданному в процессе реорганизации в форме выделения, подход немного другой.

Тогда компания обязана восстановить сумму налога, не уплаченную в связи с применением к данному ОС инвествычета, перечислив ее вместе с пенями. 

«Нормативные акты для бухгалтера» со скидкой 50%

Подпишитесь на электронный журнал по антикризисной цене, чтобы под рукой всегда были свежие документы с подробными комментариями экспертов. Для тех, кто принимает решения по учету и налогам только после проверки информации и изучения самого первоисточника.

Подписаться на журнал

Как правильно восстановить налог на прибыль

Если ОС, по которому фирма применила ИНВ, выбывает, например, по причине продажи, а срок его полезного использования еще не истек, придется рассчитать сэкономленный из-за использования вычета налог на прибыль, восстановить его и уплатить вместе с пенями. Однако при этом появится возможность уменьшить доход от реализации данного объекта на его первоначальную стоимость.

Согласно Федеральному закону от 27.11.2017 № 335-ФЗ статья 286.1 действует по 31.12.2027 включительно. Таким образом, с 1 января 2028 года условие применения права из подпункта 4 пункта 1 статьи 268 Кодекса невыполнимо из-за «ухода» пункта 12 статьи 286.1.\ Следовательно, начиная с этой даты уменьшить доход от продажи указанного ОС на его первоначальную стоимость не удастся, отмечает Минфин в письме от 19.08.2021 № 03-03-06/1/66876.

А в письме от 27.06.2018 № 03-03-20/44237 представители Минфина указали: передача (перемещение) ОС, по которому применен ИНВ, между обособленными подразделениями организации из разных субъектов РФ является иным выбытием объекта в контексте п. 12 ст. 286.1 Кодекса. То есть, при передаче такого ОС (до истечения СПИ) из одной «обособки» в другую, расположенную в ином регионе, налог придется восстановить.

Нормативные акты для бухгалтера