«Военные» выплаты

Если сотрудника призвали на военные сборы, работодатель обязан освободить его от работы с сохранением рабочего места и среднего заработка (Федеральный закон от 28 марта 1998 г. № 53-ФЗ «О воинской обязанности и воинской службе»). Расходы, понесенные фирмой, будут в последующем компенсированы государством за счет средств из федерального бюджета (постановление Правительства Российской Федерации от 1 декабря 2004 г. № 704).

«Гособязанность» без ЕСН

Единым социальным налогом облагаются выплаты, которые начисляют фирмы физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). Выплата среднего заработка в связи с поездкой на военные сборы никак не связана с выполнением работником своих трудовых обязанностей. Финансисты в комментируемом письме указали, что компенсации, выплачиваемые работникам в связи с исполнением ими государственных или общественных обязанностей за счет средств соответствующего государственного органа или общественного объединения, не облагаются ЕСН и включаются в расходы по налогу на прибыль. Заметим, что Минфин в этом вопросе придерживается единого мнения на протяжении нескольких лет — например, письма Минфина России от 16 июня 2006 г. № 03-05-02-04/81, от 28 октября 2005 г. № 03-05-01-04/346, в которых высказано аналогичное мнение.

НДФЛ на средний заработок

Относительно НДФЛ финансисты уверенно высказались, что средний заработок облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 26 июля 2006 г. № 03-05-01-04/227). Налоговые органы также поддерживают финансовое ведомство в этом вопросе (письмо ФНС России от 19 апреля 2007 г. № 04-1-02/310@).

Минфин аргументирует свое мнение тем, что в пункте 29 статьи 217 Налогового кодекса сказано, что от обложения НДФЛ освобождаются доходы только в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту прохождения военных сборов.

Однако в постановлении ФАС Уральского округа от 17 мая 2005 г. по делу № Ф09-2076/05-С2 судьи высказали противоположную точку зрения. А именно то, что средний заработок, сохраняемый за работником, направленным на военные сборы, является компенсацией, выплачиваемой работнику в связи с исполнением государственных или общественных обязанностей (ст. 170 ТК РФ). А она подпадает под действие пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса, следовательно, облагаться НДФЛ не должна.

Е. Бодиева, эксперт журнала «ПБ»