«Вмененный» К2: особенности расчета

«Вмененный» К2: особенности расчета

22.01.2009 распечатать

При расчете «вмененного» налога его плательщики должны корректировать величину базовой доходности на коэффициент К2. Устанавливают размер коэффициента обычно местные органы власти. Однако определенный «простор для творчества» отведен и самим коммерсантам.

С учетом особенностей деятельности

Право устанавливать значение коэффициента К2 предоставлено местным органам власти (п. 7 ст. 346.29 НК). Причем сделать это они могут двумя способами.

Во-первых, муниципальный законодатель может определить, так сказать, конечное значение коэффициента, уже включающее в себя учет всех местных особенностей ведения деятельности.

Во-вторых, могут быть обнародованы составляющие его подкоэффициенты, каждый из которых учитывает влияние определенного фактора (ассортимента продукции, сезонности, особенностей места ведения деятельности). В этом случае расчет окончательной величины К2 производит сам налогоплательщик путем перемножения значений подкоэффициентов, учитывающих особенности именно его деятельности (п. 6 ст. 346.29 НК).

К примеру, если компания занимается розничной торговлей и продает несколько групп товаров, по каждой из которых установлены значения подкоэффициентов, то для расчета «вмененного» налога требуется учесть их все в пропорции, соответствующей доли каждого из реализуемых товаров (письмо Минфина от 23 марта 2007 г. № 03-11-04/3/79).

Для этого следует рассчитать общее значение коэффициента К2 исходя из удельного веса розничного товарооборота каждой группы товаров в общем объеме розничного товарооборота. Формулу для расчета финансисты предлагают использовать следующую:

К2 = (КТ1 × Уоб1) × (КТ2 × Уоб2) × … × (КТN × УобN),

где:
К2 — рассчитываемый коэффициент-дефлятор, учитывающий ассортимент реализуемых товаров;
КТ1, КТ2… КТN  — подкоэффициенты, установленные для каждой из групп товаров;
Уоб1, Уоб2… УобN  — доля каждой из групп товаров в общем объеме реализации.

Причем местные власти могут устанавливать не только подкоэффициенты, учитывающие влияние тех факторов, которые перечислены в статье 346.27 Кодекса, но и дополнительные подкоэффициенты. К такому выводу пришли специалисты Минфина в письме от 31 августа 2007 года № 03-11-04/3/335.

Утвержденный местными властями или определенный налогоплательщиком с учетом подкоэффициентов коэффициент К2 не должен быть меньше 0,005 и больше 1. Такие пределы установлены в пункте 7 статьи 346.29 Налогового кодекса. На подкоэффициенты, учитывающие влияние на предпринимательскую деятельность определенных факторов, данные ограничения не распространяются. Они касаются лишь конечного значения К2, рассчитанного с учетом всех особенностей (письмо Минфина от 8 апреля 2008 г. № 03-11-03/06).

«Запоздалый» К2

Кроме размеров коэффициента, Налоговый кодекс ограничивает местные власти еще и в сроках утверждения К2. Пункт 7 статьи 346.29 Налогового кодекса гласит, что если муниципальные законодатели не успели установить новое значение коэффициента до начала нового года, то в следующем году организации и ИП будут рассчитывать величину «вмененного» налога, используя К2, действовавший в предыдущем году.

Однако при этом необходимо помнить, что законодательные акты о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по данному налогу (п. 1 ст. 5 НК). Получается, что принять и опубликовать нормативный акт, устанавливающий значение коэффициента К2 на следующий год, местные власти должны не позднее 1 декабря года предыдущего. Иначе применению подлежит старая величина К2.

Впрочем, и это правило действует не всегда, о чем недавно напомнили эксперты Минфина в письме от 13 ноября 2008 года № 03-11-04/3/507. Они указали, что в ряде случаев с начала года может применяться даже утвержденный после 1 января корректирующий коэффициент базовой доходности. Это возможно при соблюдении двух условий (п. 4 ст. 5 НК):

  • если новая величина К2 окажется меньше старой, то есть новые нормы улучшат положение налогоплательщика;
  • если в самом нормативном акте предусмотрено, что он имеет обратную силу.

В случае невыполнения хотя бы одного из этих условий измененный коэффициент следует применять лишь с начала следующего года.

С. Лисицына, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.

Подключить бератор

Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...