Визит к нотариусу

Нотариусы, работающие в государственной нотариальной конторе или занимающиеся частной практикой, обладают равными правами и несут одинаковые обязанности при совершении нотариальных действий (Основы законодательства Российской Федерации о нотариате, утв. постановлением Верховного Совета РФ от 11 февраля 1993 г. № 4463-1, далее – Основы о нотариате). Нотариальные действия могут совершать должностные лица органов исполнительной власти, если в регионе нет нотариальных контор, а также консульских учреждений Российской Федерации.
Нотариус совершает нотариальные действия, которые, заметим, не являются услугой в общепринятом смысле.
В зависимости от того, требует закон нотариальной формы документа или нет, нотариальные действия подразделяются на обязательные в рамках законодательства и на необязательные. За них нотариусы взимают государственную пошлину или тариф. При этом частные нотариусы, как правило, завышают установленные размеры.

Государственная пошлина – это сбор, взимаемый с ее плательщиков при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы или к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 Налогового кодекса, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации (ст. 333.16 НК РФ).

Обязательные действия

Обязательного удостоверения требуют случаи, прямо указанные в законодательстве. Например, в статье 12 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» говорится о том, что при госрегистрации в налоговую службу нужно представить подлинники и копии учредительных документов, засвидетельствованные в нотариальном порядке. Случаи, предусмотренные Гражданским кодексом, определяются наименованием статей: 185 «Доверенность», 187 «Передоверие», 339 «Договор о залоге, его форма и регистрация», 349 «Порядок обращения взыскания на заложенное имущество», 389 «Форма уступки права требования». О договоре залога говорится и в статье 10 Закона РФ от 29 мая 1992 г. № 2872-1 «О залоге».
    Следует помнить, что, если совершается сделка, для которой не предусмотрена обязательная нотариальная форма, но стороны предусмотрели ее в договоре, удостоверение такой сделки тоже относится к разряду обязательного.
За совершение нотариальных действий, для которых предусмотрена обязательная нотариальная форма, государственный нотариус обязан взимать госпошлину по ставкам, установленным в статье 333.24 главы 25.3 «Государственная пошлина» Налогового кодекса, а частный – не госпошлину, а тариф в размере, соответствующем указанной госпошлине (ст. 22 Основ о нотариате).
Для вашего удобства приведем размеры государственной пошлины:
- за удостоверение доверенностей на совершение сделок, прочих доверенностей и доверенностей, выдаваемых в порядке передоверия, – 200 рублей;
- за удостоверение договоров об ипотеке:
- в обеспечение возврата кредита (займа), предоставленного на приобретение или строительство жилого дома, квартиры, – 200 рублей;
- другого недвижимого имущества, за исключением морских и воздушных судов, а также судов внутреннего плавания, – 0,3 процента суммы договора, но не более 3000 рублей;
- морских и воздушных судов, а также судов внутреннего плавания – 0,3 процента суммы договора, но не более 30 000 рублей;
- за удостоверение прочих договоров, предмет которых подлежит оценке, – 0,5 процента суммы договора, но не менее 300 рублей и не более 20 000 рублей;
- за удостоверение сделок, предмет которых не подлежит оценке, – 500 рублей;
- за удостоверение договоров уступки требования по договору об ипотеке жилого помещения, а также по кредитному договору и договору займа, обеспеченному ипотекой жилого помещения, – 300 рублей;
- за удостоверение учредительных документов (копий учредительных документов) организаций – 500 рублей;
- за удостоверение договоров поручительства – 0,5 процента суммы, на которую принимается обязательство, но не менее 200 рублей и не более 20 000 рублей;
- за удостоверение соглашения об изменении или о расторжении нотариально удостоверенного договора – 200 рублей;
- за свидетельствование верности перевода документа с одного языка на другой – 100 рублей за одну страницу перевода документа;
- за совершение исполнительной надписи – 0,5 процента взыскиваемой суммы, но не более 20 000 рублей;
- за принятие на депозит денежных сумм или ценных бумаг, если такое принятие на депозит обязательно в соответствии с законодательством Российской Федерации, – 0,5 процента принятой денежной суммы или рыночной стоимости ценных бумаг, но не менее 20 рублей и не более 20 000 рублей;
- за свидетельствование подлинности подписи:
    - на документах и заявлениях, за исключением банковских карточек и заявлений о регистрации юридических лиц, – 100 рублей;
    - на банковских карточках и на заявлениях о регистрации юридических лиц (с каждого лица, на каждом документе) – 200 рублей;
- за совершение протеста векселя в неплатеже, неакцепте и недатировании акцепта и за удостоверение неоплаты чека – 1 процент неоплаченной суммы, но не более 20 000 рублей;
- за выдачу дубликатов документов, хранящихся в делах государственных нотариальных контор, органов исполнительной власти, – 100 рублей;
- за совершение прочих нотариальных действий, для которых законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, – 100 рублей.

Необязательные действия

Есть случаи, для которых закон не требует обязательной нотариальной формы, но она предусмотрена так называемыми «обычаями делового оборота». Другими словами, чтобы оградить себя, к примеру, от несанкционированных исправлений подписанных документов, стороны заверяют их у нотариуса.
За это как государственный, так и частный нотариусы взимают нотариальный тариф, размеры которого установлены статьей 22.1 Основ о нотариате, в частности:
- за удостоверение договоров об отчуждении недвижимого имущества (земельных участков, жилых домов, квартир, дач, сооружений и иного недвижимого имущества), в зависимости от суммы договора:
    - до 1 000 000 рублей – 1 процент суммы договора, но не менее 300 рублей;
    - от 1 000 001 рубля до 10 000 000 рублей включительно – 10 000 рублей плюс 0,75     процента суммы договора, превышающей 1 000 000 рублей;
    - свыше 10 000 000 рублей – 77 500 рублей плюс 0,5 процента суммы договора, превышающей 10 000 000 рублей;
- за удостоверение договоров финансовой аренды (лизинга) воздушных, речных и морских судов – 0,5 процента суммы договора;
- за удостоверение прочих договоров, предмет которых подлежит оценке, – в зависимости от суммы договора:
    - до 1 000 000 рублей – 0,5 процента суммы договора, но не менее 300 рублей;
    - от 1 000 001 рубля до 10 000 000 рублей включительно – 5000 рублей плюс 0,3     процента суммы договора, превышающей 1 000 000 рублей;
    - свыше 10 000 000 рублей – 32 000 рублей плюс 0,15 процента суммы договора,     превышающей 10 000 000 рублей;
- за удостоверение сделок, предмет которых не подлежит оценке, – 500 рублей;
- за удостоверение доверенностей – 200 рублей;
- за удостоверение факта достоверности протоколов органов управления организаций – 2000 рублей за первый день присутствия нотариуса на заседании соответствующего органа и 1000 рублей за каждый последующий день;
- за принятие на депозит денежных сумм или ценных бумаг – 0,5 процента принятой денежной суммы или рыночной стоимости ценных бумаг, но не менее 20 рублей;
- за свидетельствование верности копий документов, а также выписок из документов – 10 рублей за страницу копии документов или выписки из них;
- за свидетельствование подлинности подписи:
     на заявлениях и других документах (за исключением банковских карточек и заявлений о регистрации юридических лиц) – 100 рублей;
     на банковских карточках и на заявлениях о регистрации юридического лица (с каждого лица, на каждом документе) – 200 рублей;
- за хранение документов – 20 рублей за каждый день хранения;
- за совершение прочих нотариальных действий – 100 рублей.

Учет затрат в бухучете

В бухгалтерском учете затраты «на нотариуса» можно учесть в прочих расходах, отнести к управленческим расходам либо к расходам на продажу, если это торговая организация (п. 5, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Эти расходы учитываются в полном объеме, а проводка зависит от того, какому (государственному или частному) нотариусу и за какие (обязательные или необязательные) действия заплатили деньги. Так, если оплатили нотариальные действия государственного нотариуса, запись будет такой:

Дебет 26 (44, 91)   Кредит 68.

Если оплатили действия частного нотариуса, то такой:

Дебет 26 (44, 91)   Кредит 76.

Пример

Торговая организация «Кактус» воспользовалась услугами государственного нотариуса и заверила 10 копий сертификатов соответствия. Подотчетному лицу были выданы денежные средства из кассы для уплаты государственной пошлины в сумме 1000 руб. В учете организации должны быть сделаны такие проводки: Дебет 71   Кредит 50 – 1000 руб. – выданы денежные средства в подотчет для уплаты государственной пошлины. Данная операция оформляется расходным кассовым ордером; Дебет 68   Кредит 71 – 1000 руб. – подотчетным лицом уплачена государственная пошлина. На основании первичных документов составляется авансовый отчет; Дебет 44   Кредит 68 – 1000 руб. – уплаченная государственная пошлина признается расходом на продажу. Составляется бухгалтерская справка.

Расходы на нотариальные действия, связанные с приобретением основных средств, в бухгалтерском учете включаются в их первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н). В этом случае они сначала учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а после ввода объекта в эксплуатацию вместе с другими расходами переносятся на счет 01 «Основные средства» и списываются через амортизацию.

Обратите внимание

Если организация пригласит нотариуса для выполнения им нотариальных действий на свою территорию, он вправе увеличить размеры платы в полтора раза (подп. 1 п. 1 ст. 333.25 НК РФ, п. 2 ст. 22.1 Основ о нотариате).

Что признать в налоговых расходах?

При методе начисления расходы по оплате нотариальных действий признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Для налогового учета не важно, государственным или частным является нотариус. Но учесть в расходах можно только сумму платежа в пределах установленных тарифов (подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ). Одновременно пунктом 39 статьи 270 Налогового кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде платы нотариусу (государственному или частному) за нотариальное оформление сверх установленных тарифов. На это указывают и контролирующие органы (письмо Минфина России от 20 мая 2005 г. № 03-03-01-04/2/91).

Пример

Для заверения у частного нотариуса перевода документов с иностранного на русский язык подотчетному лицу были выданы из кассы денежные средства. За пять страниц заверенного перевода нотариусу было уплачено 1500 руб. В бухгалтерском учете делаются проводки: Дебет 71   Кредит 50 – 1500 руб. – выданы денежные средства под отчет на нотариальные услуги; Дебет 26   Кредит 71 – 1500 руб. – учтены расходы, связанные с нотариальными действиями. За свидетельствование верности перевода документа с одного языка на другой установлен тариф в размере 100 руб. за одну страницу перевода (подп. 18 п. 1 ст. 333.24 НК РФ). Исходя из этого в налоговом учете организация вправе учесть только 500 руб. (100 руб. х 5).

Какие услуги нотариуса не являются нотариальными действиями

В рамках осуществления своей деятельности нотариусы имеют право составлять проекты сделок, доверенностей, заявлений и других документов, делать копии документов и выписки из них, выполнять иные технические работы, а также давать разъяснения по вопросам совершения нотариальных действий.
За это не предусмотрена уплата государственной пошлины или тарифа. Поэтому при оказании этих услуг или выполнении работ нотариус взимает «обычную» плату, которая устанавливается по соглашению сторон.
Подобные расходы не являются нотариальными. Их квалифицируют как юридические, информационные или консультационные и учитывают в налоговой базе по налогу на прибыль в полном объеме.

Пример

Организация «Кактус» обратилась к частному нотариусу за разработкой и удостоверением доверенности, требующей нотариальной формы. Плата за разработку формы составила 500 руб., а за нотариальное удостоверение – 200 руб. (в размере тарифа). В налоговом учете организация может принять в полном размере и нотариальное удостоверение доверенности, и разработку ее формы нотариусом. При исчислении налога на прибыль все расходы относятся к прочим, но расходы на удостоверение на основании подпункта 16 («плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление»), а затраты за разработку формы – на основании подпункта 14 («расходы на юридические и информационные услуги») пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Запастись документами

Теперь коснемся документального оформления нотариальных расходов.
В соответствии с положениями статьи 252 Налогового кодекса расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Документальным подтверждением расходов на нотариальные действия являются:
- квитанция к приходному кассовому ордеру, заверенная подписью и печатью нотариуса, с указанием уплаченной суммы;
- документ о выполненных действиях. Лучший вариант – это заверенная подписью и печатью нотариуса выписка из реестра, включающая: перечень нотариальных действий, наименование и количество экземпляров «обработанных» нотариусом документов, размер взысканного тарифа.
Некоторые требуют от нотариуса акты приемки-передачи услуг или выполнения работ. Заметим, что такие документы предназначены для подтверждения факта оказания услуг (выполнения работ) производственного характера (п. 2 ст. 272 НК РФ). Нотариальные действия к ним не относятся (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). А значит, и выдавать их нотариус не обязан.

Суммы, которые приходится платить нотариусу, и сами по себе могут быть довольно крупными. А завышенные суммы важно вовремя отследить. Для этого нужно знать ставки государственных пошлин и тарифов и то, за какие действия они взимаются. От этого зависит правильная квалификация расходов.