Вам выставили НДС по завышенной ставке. Как поступить бухгалтеру?

В вычете НДС могут отказать

Счета-фактуры от продавца с неверной ставкой НДС не могут быть основанием для принятия его к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ). Ведь они не соответствуют обязательным требованиям пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса.

К аналогичному выводу пришел и Конституционный Суд РФ: поскольку налоговая ставка является неотъемлемым элементом налогообложения, налогоплательщик не имеет права отказаться от нее или произвольно менять (определение от 15 мая 2007 г. № 372-О-П).

Таким образом, если ваш продавец допустил ошибку, указав в счете-фактуре ставку 20% вместо положенных 10%, права на налоговый вычет по такому документу вы не имеете.

Как исправить ошибку в учете

Обратитесь к продавцу с просьбой выставить новый счет-фактуру. В нем в строке 1 он должен указать номер и дату первоначального документа, а в строке 1а – порядковый номер и дату исправления. Получив исправленный счет-фактуру, его можно зарегистрировать в книге покупок в том периоде, когда он выставлен.

Кроме того, вы вправе потребовать от продавца вернуть сумму НДС, которая была уплачена по завышенной ставке, как неосновательное обогащение.

Если вы уже воспользовались вычетом по первоначальному счету-фактуре с неверной ставкой НДС, внесите исправления в книгу покупок:

• «уберите» вычет из того периода, когда он был заявлен первоначально, оформив дополнительный лист;
• заявите вычет в книге покупок текущего периода, зарегистрировав исправленный счет-фактуру;
• представьте в налоговую инспекцию «уточненку» по НДС.

 Пример. НДС в счете-фактуре выставлен по завышенной ставке 
В I квартале АО «Актив» реализовало ООО «Пассив» партию мороженого пломбир на общую сумму 240 000 руб.
В счете-фактуре, выставленном «Пассиву», бухгалтер «Актива» записал:
Стоимость товаров
  (работ, услуг), имущественных прав без налога – всего
200 000 руб.
Налоговая ставка
20%
Сумма налога, предъявляемая покупателю
40 000 руб.
Стоимость товаров
  (работ, услуг), имущественных прав с налогом – всего
240 000 руб.

В учете бухгалтер «Актива» сделал проводки:
  ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 

– 240 000 руб. – отражена выручка от реализации партии мороженого;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» 

– 40 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.
Бухгалтер «Актива» не учел, что реализация мороженого на основе молока и молокопродуктов облагается по ставке 10% (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ), а не 20%. Следовательно, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, была неправомерно завышена.
Чтобы исправить эту ошибку «Актив» должен выставить «Пассиву» исправленный счет-фактуру, указав в нем ставку НДС 10%.
Кроме того, необходимо вернуть «Пассиву» НДС, который был уплачен им по завышенной ставке, то есть 20 000 руб. (240 000 руб. – 220 000 руб.).
Предположим, что бухгалтер «Актива» обнаружил ошибку в августе того же года, то есть III квартале. В августе он должен сторнировать неверно начисленную выручку и сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, и сделать новые проводки с верными суммами:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 240 000 руб. – сторнирована неверно рассчитанная выручка;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» 

– 40 000 руб. – сторнирован неверно начисленный НДС;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 220 000 руб. – отражена выручка от реализации партии мороженого;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» 

– 20 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.
Поскольку ошибка в учете привела к переплате НДС, уточненную декларацию за I квартал «Актив» может не представлять (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Перерасчет НДС «Актив» сделает в периоде обнаружения ошибки, то есть в III квартале. Этот перерасчет войдет в показатели декларации по НДС за текущий III квартал.