В уголовных играх главбуху лучше не участвовать

Предел для неплательщика

К сожалению, ответственность за нарушение налогового законодательства руководителя и главного бухгалтера организации не всегда бывает административной, то есть уплатой штрафов и пеней порой не обойтись. Если суд докажет, что фирма уклонялась от уплаты налогов в крупных или особо крупных размерах, то руководителя, а иногда и главного бухгалтера могут привлечь к уголовной ответственности. Итак, рассмотрим такие ситуации подробнее, чтобы впредь не повторять чужих ошибок.

Когда компания не платит налоги, то ее «верхушкой» может заняться непосредственно милиция (ст. 199, 199.1 УК). По уголовному законодательству уклонением нужно считать только два случая: компания не представила в налоговую инспекцию бухгалтерскую и налоговую отчетность или включила в нее заведомо искаженные данные.

Обратите внимание, по тексту статьи сумму неуплаченных налогов определяют за три финансовых года подряд. Понятие «финансовый год» закреплено в статье 12 Бюджетного кодекса. Он соответствует календарному – с 1 января по 31 декабря.

Как уже говорилось, привлечь к уголовной ответственности можно за неуплату налогов в крупном размере. В примечании к статье 199 Уголовного кодекса прописано, что считают таким размером. Во-первых, сумму, которая больше 500 000 рублей, при условии, что она превышает 10 процентов от всего налога, подлежащего уплате. Во-вторых, сумму более 1,5 миллиона.

Пример 1

ЗАО «Аргус» – крупный поставщик пиломатериалов. Бухгалтер

в налоговых декларациях указал определенные суммы, которые компания перечислила не полностью. Таким образом, общая сумма налога, задекларированная за I квартал 2005 года, составила 820 000 руб. Фактически уплачено 700 000 руб. Соответственно недоплата равна 120 000 руб.

За II квартал:

– по декларации – 911 000 руб.;

– перечислено – 561 000 руб.;

– недоплата – 350 000 руб.

За III квартал:

– по декларации – 907 000 руб;

– перечислено – 627 000 руб;

– недоплата – 280 000 руб.

За IV квартал:

– по декларации – 750 000 руб;

– перечислено – 700 000 руб;

– недоплачено – 50 000 руб.

Таким образом, ЗАО «Аргус» можно привлечь за неуплату налога в сумме 750 000 руб. Налог на прибыль за IV квартал 2005 года не учитываем, поскольку размер неуплаты составил менее 10 процентов от задекларированной суммы. Как видно из примера, руководство ЗАО «Аргус» может попасть под уголовную ответственность.

Рассмотрим второй вариант крупного размера налога (более 1,5 миллиона рублей).

Пример 2

Бухгалтер ЗАО «Ифти» заведомо искажал отчетность в течение трех последних лет. В результате проверки инспекторы выяснили, что в общей сложности задолженность ЗАО «Ифти» составляет 2 253 500 руб. На руководителя фирмы было заведено уголовное дело.

Игра по-крупному

Теперь рассмотрим случай уклонения от уплаты налогов в особо крупном размере. Статья 199 устанавливает, что эта величина должна быть больше двух сумм. Первая – свыше 2 500 000 рублей или превышать 20 процентов от недоплаченной величины. Вторая – более 7 500 000 рублей.

Нередко возникает вопрос: для того, чтобы установить величину неуплаты, следует учитывать каждый налог отдельно или сразу все за определенный период? В примечании к статье 199 Уголовного кодекса законодатель прописал «сумма налогов или сборов Е.». То есть указано множественное число платежей. Более того, в Уголовном кодексе прямо не написано, что все налоги нужно считать по отдельности. Соответственно, если у компании, например, недоплачены НДС и налог на прибыль, их суммируют.

Пример 3

ООО «Альфа» за период с 2004 по 2005 год не указало в налоговых декларациях и не уплатило следующие налоги:

• НДС за 2004-й – 2 230 000 руб;
• налог на прибыль за 2004-й – 1 784 000 руб;
• НДФЛ за 2004-й – 232 000 руб;
• НДС за 2005-й – 2 341 000 руб;
• налог на прибыль за 2005-й – 4 345 000 руб;
• НДФЛ за 2005-й – 354 000 руб.

Как видно из примера, общая сумма недоплаты в бюджет составила 11 286 000 рублей. Это более 7 500 000 рублей, установленных в Уголовном кодексе. То есть данную ситуацию можно классифицировать как уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере.

Чем грозит обман?

Последствия за такие преступления могут быть различные. Если руководство компании не заплатит налоги или не исполнит обязанности налогового агента, виновных оштрафуют:

• на 100 000–300 000 рублей;
• на размер годовой или 2-годичной заработной платы.

Также их могут арестовать на 4–6 месяцев либо лишить свободы на 2 года. При особо крупном размере ущерба для бюджета штраф будет увеличен до 200 000– 500 000 рублей, период удержания зарплаты – до 3 лет. А посадят уже лет на 6. Кроме того, суд может запретить им на 3 года занимать руководящие должности.

Главного бухгалтера чаще всего наказывают рублем. Государству это более выгодно. Иногда могут осудить условно.

Меры для личной безопасности

Суд при вынесении приговора учитывает различные смягчающие обстоятельства. Например, такие, как наличие маленьких детей, заболевания, положительные характеристики от друзей, с места работы и учебы. Суд также будет иметь в виду, если преступление совершено впервые.

Некоторые руководители фирм недобросовестны не только в уплате налогов. Случается, что они подставляют бухгалтера, то есть на суде заявляют, что в документации не понимают, так как не обладают специальными знаниями. Другими словами, снимают с себя всю ответственность.

Чтобы обезопасить себя от этого, рекомендуем попросить у директора фирмы письменные распоряжения на каждую из сомнительных сделок. Можно самому написать подробное заявление или письмо на имя начальника, в котором изложить последствия от незаконных действий при уклонении от налогов. Конечно, от ответственности бухгалтера это полностью не освободит. По крайней мере, его смогут записать только в соучастники. Согласно статье 75 Уголовного кодекса, за преступление небольшой или средней тяжести в некоторых случаях обвиняемого могут освободить от ответственности. Например, если он явился с повинной или способствовал раскрытию преступления. А также возместил причиненный ущерб или иным образом загладил вред.

Н. Гриценко