В каком случае убыток от продажи основного средства списанию не подлежит?
21.08.2023 распечататьПо действующему правилу убыток, полученный при продаже ОС, подлежит списанию равными долями в течение оставшегося срока эксплуатации. С 31 августа 2023 года этот порядок не применяется в отношении некоторых ОС, первоначальная стоимость которых была сформирована с учетом повышающего коэффициента.
Расходы с повышающим коэффициентом, включаемые в первоначальную стоимость ОС
Если закон предусматривает учет отдельных расходов в повышенном размере, то они включаются в первоначальную стоимость ОС с учетом повышающего коэффициента.
В соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 323-ФЗ с 1 января 2023 года организации при формировании первоначальной стоимости объектов амортизируемого имущества учитывают расходы на отечественное программное обеспечение и радиоэлектронную продукцию в сфере искусственного интеллекта с применением повышающего коэффициента.
Были внесены поправки в статью 257 НК РФ.
Это коснулось формирования первоначальной стоимости ОС, включенного в Единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящейся к сфере искусственного интеллекта. Указанные расходы учитываются с применением коэффициента 1,5.
Пример. Увеличение первоначальной стоимости ОС
Фирма потратила на приобретение и внедрение оборудования из сферы искусственного интеллекта 1 500 000 руб. Его первоначальную стоимость можно сформировать в размере 2 250 000 руб. (1 500 000 руб. х 1,5).
Обратите внимание: такое же правило можно применять при формировании первоначальной стоимости НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в Единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, относящихся к сфере искусственного интеллекта.
При этом отнесение основного средства, включенного в Единый реестр российской радиоэлектронной продукции (а также программ и баз данных, включенных в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных), к сфере искусственного интеллекта осуществляется на основании предусмотренного данными реестрами специального признака.
Этот специальный признак прямо указывает, что такие основные средства и другие активы (программы для ЭВМ, базы данных) относятся к сфере искусственного интеллекта.
Федеральным законом от 28 апреля 2023 г. № 159-ФЗ норма абзаца 3 пункта 1 статьи 257 НК РФ уточнена. Организация вправе учитывать расходы на приобретение, создание и т.д. с применением коэффициента 1,5 основных средств из сферы искусственного интеллекта с оговоркой: входящих в перечень российского высокотехнологичного оборудования, включенного Правительством РФ в соответствующий перечень. Этот перечень утвердили распоряжением от 20 июля 2023 г. № 1937-р.
Продажа ОС с убытком
Если при продаже объекта ОС получен убыток, то он уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а равномерно в течение определенного периода. Этот период рассчитывают так: из срока полезного использования основного средства вычитают фактический срок его эксплуатации (п. 3 ст. 268 НК РФ).
В таком же порядке списывается убыток от продажи НМА.
Пример. Учет убытка при продаже ОС
Предположим, фирма продает станок за 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.). Первоначальная стоимость станка – 120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи – 40 000 руб.
Срок полезного использования станка – 8 лет. В фирме его эксплуатировали 3 года.
Убыток от продажи станка составил:
60 000 – 10 000 – (120 000 – 40 000) = 30 000 руб.
Этот убыток нужно списывать равномерно в течение 5 лет (8 – 3).
Ежемесячно фирма может уменьшать прибыль на 500 руб. (30 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).
Федеральный закон от 31 июля 2023 года № 389-ФЗ внес уточнение в статью 268 НК РФ. Если фирма продает основные средства, при формировании первоначальной стоимости которых учитывали расходы с коэффициентом 1,5, убыток от их реализации нужно признается равным 0 (подп. «б» п. 53 ст. 2 Закона № 389-ФЗ). Это относится к высокотехнологичному оборудованию или активам из сферы искусственного интеллекта.
Другими словами, с 31 августа 2023 года убыток, полученный при реализации высокотехнологичного оборудования или активов из сферы искусственного интеллекта, списать нельзя.
Такое же правило введено для НМА, относящихся к сфере искусственного интеллекта.
Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» поможет избавиться от лишней информации
Подключите бератор сейчас и ведите свою бухгалтерию без нервов и стрессов. Лучше платить за подписку, чем за штрафы.
