«Уточненки» поданные за пределами трех лет. Как их проверяют?

Как отреагирует ИФНС на «уточненку» за период свыше трех лет?

В начале письма ФНС отмечает, что инспекции получают от налогоплательщиков уточненные декларации за отчетные периоды свыше трех лет. Из части документов, направляемых бизнесом, следует, что суммы налоговых обязательств подлежат, по данным бизнеса, сокращению.

Основания к пересмотру суммы налогов самые разные, в том числе «в связи с получением решений по судебным разбирательствам (о признании объекта налогообложения “необъектом”, о признании сделки купли-продажи недействительной и др.), а также в связи с уменьшением налогоплательщиками ранее указанной налоговой базы и с применением налогоплательщиками ранее не заявленных налоговых льгот, сумм налоговых вычетов (заявления возмещения сумм из бюджета)», указывает ФНС в письме.

Одновременно с этим в статье 88 НК РФ, которая регламентирует проведение камеральных проверок, не установлено ограничений в части полноты проверок документов, в которых бизнес уточняет свои налоговые обязательства. Как нет и ограничений, связанных с проверками расчетов, направленных ревизорам за пределами трехлетнего периода.

Из сказанного следует, что если предприятие отправляет в инспекцию уточенную налоговую декларацию, в которой корректирует сведения, поданные более трех лет назад, то контролеры должны ее принять и проверить. При обнаружении нарушений оформить выявленные несоответствия, как того требуют нормы установленные НК РФ.

Что происходит с ЕНС?

Далее в комментируемом письме ФНС сообщает, что полученные уточняющие документы от бизнеса отражаются в отдельной ветке внутренней информационной системы ведомства «Налог-3». При этом проводку на ЕНС ревизоры делают по строкам начисления «к уплате/доплате».

После того, как камеральная проверка уточненной декларации завершена, чтобы суммы налога к возмещению поступили на счет компании, ревизорам необходимо зарегистрировать служебную записку.

«Проводка строк начислений “к уменьшению” по налоговым декларациям (расчетам), представленным за налоговые и отчетные периоды с “истекшим” сроком давности, осуществляется посредством регистрации служебной записки (далее – Служебная записка) с основанием “Декларация с истекшим сроком давности” (пункт 7.3 ИРМ-05.04.26 “Корректировки начислений суммы налога, связанные с технологическими процессами камеральных налоговых проверок”) с изложением в ней всех выявленных в ходе проверки обстоятельств, обосновывающих корректировку налоговых обязательств, согласованной с руководителем (заместителем руководителя) налогового органа (т.е. данные строк начислений декларации после проведения КНП не подлежат автоматическому переносу)», – указывает ФНС в комментируемом письме.

Начисление по завершении проверки произойдет после составления инспектором служебной записки. Средства будут отражены на Едином налоговом счете компании как текущая переплата, которая засчитывается в счет погашения недоимок, а при отсутствии налогового долга формирует положительное сальдо ЕНС. И следовательно может быть возвращена организации.

Одновременно с этим ФНС в заключение уточнила, что для исключения ситуаций, в которых произойдет необоснованный возврат денег из бюджета, начисление суммы налогов, сборов, а также страховых взносов по служебной записке может быть проведено только при наличии судебного решения о восстановлении пропущенного трехлетнего срока. Впрочем, есть и исключения:

• проведено уменьшение внутри отчетного периода, когда не снижается исчисленная за период сумма. К таким ситуациям можно отнести корректировку «прибыльных» и «имущественных» авансов, страховых взносов внутри налогового периода;
• и перерасчет ИФНС налогов, сборов, взносов по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом.

А. В. Веселов, аудитор, к.э.н. для журнала «Практическая бухгалтерия»

Подписка на новости и полезные материалы