Уточнен порядок применения нулевой ставки в медицине
20.03.2020 распечататьКаким документом подтверждается квалификация медработника? В недавнем прошлом это был сертификат специалиста. Затем медикам начали выдавать свидетельства об аккредитации. Суть от этого не поменялась, но, как видно, для налоговых льгот точность формулировки имеет значение. На днях приняли целый федеральный закон – для медорганизаций, которые пользуются нулевой ставкой по налогу на прибыль.
Условия для нулевой ставки
Условия для нулевой ставки по налогу на прибыль для медицинской (и образовательной деятельности) установлены статьей 284.1 Налогового кодекса:
- вид деятельности должен входить в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, который утвержден Постановлением Правительства РФ № 917 от 10 ноября 2011 года;
- у фирмы должна быть соответствующая лицензия;
- доходы от медицинской или образовательной деятельности должны составлять не менее 90 процентов всех доходов либо доходов, облагаемых налогом на прибыль, нет вообще.;
- штат компании должен насчитывать не менее 15 работников;
- в налоговом периоде, в котором применяется нулевая ставка, не должно быть операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
Заметим, что доход в размере 89,9% - это меньше 90 %. Округлять долю доходов не разрешено (см. письмо Минфина от 23 мая 2012 г. № 03-03-06/4/46).
Если хотя бы одно из этих условий не соблюдается, то с начала года налог на прибыль нужно платить по ставке 20 %. Что касается определения численности работников, то Налоговый кодекс порядок не регламентирует. Для расчета можно использовать Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденные приказом Росстата от 22 ноября 2017 года № 772 (п. 1 ст. 11 НК РФ).
В соответствии с пунктом 78 данных Указаний работники, принятые на работу по совместительству из других организаций, в списочную численность работников не включаются.
О том, что работники, принятые по совместительству из других организаций, в списочную численность для обоснования нулевой ставки медицинскими организациями не включаются, написал Минфин в письме от 21 октября 2019 г. № 03-03-06/1/80568.
Дополнительное условие для медорганизаций
Для медицинских организаций есть дополнительное условие: не менее 50 процентов медицинского персонала должны иметь сертификат специалиста. Так было записано в Налоговом кодексе на момент установления льготы.
Повышение квалификации специалистов является одним из лицензионных требований, предъявляемых к организации, осуществляющей медицинскую деятельность.
До 1 января 2016 года специалистам, прошедшим повышение квалификации, выдавали сертификат специалиста. Работник получал его раз в пять лет. С 1 января 2016 года сертификат специалиста заменили свидетельством об аккредитации специалиста, которое также выдается раз в пять лет. Однако в Налоговом кодексе свидетельство об аккредитации не упоминалось.
С 1 января 2020 года применять нулевую ставку по налогу на прибыль могут медорганизации, в которых не менее половины медперсонала имеют либо сертификат специалиста, либо свидетельство об аккредитации специалиста. Это предусмотрено Федеральным законом от 18 марта 2020 года № 62-ФЗ.
Подтверждение права на нулевую ставку
Чтобы начать применять нулевую ставку, в налоговую инспекцию подают заявление с приложением копии лицензии.
Заявление нужно подать в инспекцию не позднее чем за месяц до начала налогового периода, в котором будет применяться нулевая ставка, т. е. до декабря. То есть, чтобы начать применять нулевую ставку в 2021 году, заявление нужно подать до декабря 2020 года (последний день - 30 ноября).
Если компания в налоговом периоде применяла нулевую ставку, до 28 марта следующего года она должна подтвердить свое право на льготу в налоговой инспекции. Для этого нужно подать сведения о доле доходов от осуществления льготируемой деятельности в общей сумме доходов, а также о численности работников.
Если нарушить по итогам налогового периода критерии, при соблюдении которых предоставляется льгота, то за соответствующий год налог придется восстановить по ставке 20 процентов, а также заплатить пени.
Если компания применяла нулевую ставку и отказалась от нее или утратила право на нее, то повторный переход будет возможен только через пять лет с того года, в котором налог платили по ставке 20 процентов.
Ставку налога на прибыль 20 % используют чаще всего - от продажи имущества, выполнения работ, оказания услуг.
Как считать доходы
При определении процентного соотношения доходов, позволяющего компании применять нулевую ставку по налогу на прибыль, следует учитывать только доходы от деятельности, входящей в Перечень. Они определяются за минусом сумм НДС, предъявленных налогоплательщиком покупателю (см. письма Минфина России от 1 ноября 2012 г. № 03-03-06/4/105, от 14 декабря 2011 г. № 03-03-06/4/145).
Суммировать «льготный» доход, чтобы получить требуемую долю, нельзя.
Невыполнение условия о доле доходов по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия, 9 месяцев - не влияет на право использования нулевой ставки по налогу на прибыль. Оно имеет значение только по итогам года (письмо УФНС России по г. Москве от 20 июня 2012 г. № 16-15/053964@).
Но чтобы утрата права на льготу не стала неожиданностью, уровень доходов нужно контролировать в течение всего года.
Что касается пропуска срока для подачи сведений, подтверждающих право на нулевую ставку налога на прибыль, то это не является законным поводом лишать компанию льготы. Тем более, что право на нее можно заявить и в уточненной налоговой декларации (см. постановление АС Уральского округа от 24 апреля 2019 г. по делу № А34-8389/2018).
Федеральным законом от 26 июля 2019 года № 210-ФЗ установлено, что медицинские (и образовательные) организации вправе применять нулевую ставку по прибыли бессрочно.
