Ускоренное возмещение НДС. Важное разъяснение Минфина

Общий порядок ускоренного возмещения НДС

Заявительный, или, иначе говоря, упрощенный порядок возмещения НДС значит, что предприятие имеет возможность зачесть или вернуть сумму НДС, заявленную в декларации, до того, как завершится камеральная проверка и будет вынесено соответствующее решение инспекции. Процедура ускоренного возмещения НДС закреплена в статье 176.1 Налогового кодекса.

Сначала вспомним общие основания для применения заявительного порядка возмещения НДС, а также напомним о том, какую процедуру нужно соблюсти компаниям.

Итак, чтобы воспользоваться ускоренным порядком возмещения налога на добавленную стоимость, не позднее пяти дней с момента представления декларации организация должна подать в налоговый орган соответствующее заявление. Этот же срок предусмотрен и для подачи банковской гарантии в соответсвии с пунктом 6.1 статьи 176.1 Налогового кодекса.

В своем заявлении компания должна подтвердить, что обязуется вернуть полученную (зачтенную) сумму налога, если по итогам камеральной проверки в возмещении будет отказано полностью или частично (п. 7 ст. 176.1 НК РФ).

Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ внес ряд корректировок, которыми уточняется заявительный порядок возмещения НДС. Право возместить налог в заявительном порядке есть у организаций, которые за три календарных года, предшествовавших подаче заявления на применение такого порядка, уплатили в бюджет не менее двух миллиардов рублей налогов. При этом с момента создания юридического лица до дня подачи декларации с заявленным возмещением НДС должно пройти не менее трех лет.

Обязанность банка по уведомлению ИФНС о выдаче гарантии заменена обязанностью направить гарантию в налоговый орган. Сделать это банк должен не позднее дня, следующего за днем выдачи гарантии.

Основания для ускоренного возмещения НДС без банковской гарантии

Большое количество налогоплательщиков согласно Федеральному закону от 26.03.2022 № 67-ФЗ и Федеральному закону от 31.07.2023 № 389-ФЗ до конца 2025 года имеют право на ускоренное возмещение НДС без банковской гарантии или поручительства при условии, что на дату представления заявления они не находятся в процессе реорганизации, ликвидации, банкротства.

Практически все компании имеют право на получение вычета в более быстрые сроки, но при выполнении следующего условия: сумма НДС, возмещаемая в заявительном порядке, не должна превышать совокупную сумму налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, уплаченных на таможне и в качестве налогового агента), уплаченную за календарный год, предшествующий году подачи заявления на заявительный порядок.

Как определить совокупную сумму налогов?

При расчете суммы налогов и страховых взносов, уплаченных за предыдущий год, в том числе по обособленным подразделениям, включаются:

• НДС;
• акцизы;
• НДФЛ;
• налог на прибыль организаций;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• водный налог;
• налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья;
• налог на имущество организаций;
• налог на игорный бизнес;
• транспортный налог;
• земельный налог;
• ЕСХН;
• УСН.

Налоговые платежи учитываются даже в том случае, если это излишне уплаченный либо излишне взысканный налог, но при условии, что компания не подавала заявление на возврат. Совокупная сумма уплаченных налогов уменьшается на суммы излишне уплаченных или взысканных, если инспекция уже приняла решение о возврате.

То есть не участвуют в расчете совокупной суммы уплаченных налогов:

• НДС, подлежащий возмещению, если инспекция уже приняла решение о возврате согласно статьям 176, 176.1 НК РФ;
• акцизы, подлежащие возмещению, если инспекция уже приняла решение о возврате согласно статьям 203, 203.1 НК РФ.

Если сумма НДС, заявленная к возмещению, окажется больше совокупной суммы налогов и взносов, уплаченных за прошлый год, компания не теряет право на ускоренное возмещение налога. В этом случае вместе с заявлением на возмещение НДС нужно подать в ИФНС банковскую гарантию или поручительство на сумму превышения.

Ограничение суммы возмещения

Получается, что сумма, которую можно возместить в ускоренном порядке без банковской гарантии или поручительства, ограничена определенным лимитом. Отслеживать лимит ускоренного возмещения нарастающим итогом по году не нужно. Сумму возмещения сравнивают с прошлогодними налогами в каждом квартале. Главное, чтобы за каждый квартал возмещение не превышало прошлогодние налоги (в конкретном квартале). Именно это полезное разъяснение и дает Минфин России в письме от 13.08.2024 № 03-07-11/75671.

Далее давайте рассмотрим принцип действия данного ведомством уточнения на примере.

Материал подготовлен экспертами бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера» для журнала «Практическая бухгалтерия»

Практическая бухгалтерия