Учет возвращенных авансов при переходе на УСН

Авансы при УСН

Доходы при «упрощенке» отражают кассовым методом, то есть полученный аванс признается доходом в момент поступления.

Пример 1. Аванс от покупателя – УСН-доход
В ноябре АО «Мираж» получило от ООО «Ориент» авансовый платеж в счет предстоящей отгрузки продукции. Сумма аванса – 240 000 руб.
Продукцию передали покупателю только в январе следующего года.
В декабре на расчетный счет АО «Мираж» поступила оплата от ООО «Ориент» за продукцию, отгруженную в сентябре. Сумма платежа – 100 000 руб.
«Мираж» работает с применением УСН, поэтому определяет доходы и расходы кассовым методом. Авансовые платежи по налогу фирма платит ежеквартально.
В данном случае выручку от реализации текущего года бухгалтер отразит в налоговом учете так:
в ноябре – 240 000 руб.;
в декабре – 100 000 руб.
Всего – 340 000 руб. (240 000 руб. + 100 000 руб.). Эта сумма – доход «Миража» за IV квартал.
В бухгалтерском учете проводки «Миража» будут следующими:
в сентябре
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 90-1

— 100 000 руб. – отражена выручка по отгруженной продукции;
в ноябре
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

— 240 000 руб. – получен аванс под предстоящую отгрузку продукции;
в декабре
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»

— 100 000 руб. – поступила оплата за отгруженную в сентябре продукцию.

Бывает так, что «упрощенец», получив аванс под предстоящую поставку товара, не может выполнить условия договора по его отгрузке. В этом случае стороны нередко прибегают к заключению соглашения о новации обязательства по поставке товара в заемное обязательство. В результате новации прекращается обязательство по договору поставки, а сумма полученной предоплаты признается займом.

Поскольку полученные заемные средства в составе доходов не учитываются (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), поступившие суммы не облагаются «упрощенным» налогом.

В комментируемом письме финансисты уточняют, что при определении объекта налогообложения налогоплательщиками, которые применяют УСН, не учитываются доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ.

Приведем некоторые из них:

• имущество, полученное в форме залога или задатка. Однако если за поставленный товар продавец удерживает оплату из средств полученного задатка, то соответствующие суммы следует включить в налоговую базу по УСН на дату проведения зачета (удержания) средств в счет погашения задолженности за реализованный товар;
• имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал;
• имущество – вклад в совместную деятельность;
• капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, сделанные арендатором;
• проценты по вкладам в банках, получаемые индивидуальными предпринимателями;
• доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании ипотечных сертификатов участия;
• дивиденды. Заметим, что дивиденды, полученные «упрощенцем», не учитываются и при определении предельного размера доходов для применения УСН;
• положительные курсовые разницы и т.д.

В ведомстве отмечают, что суммы авансов или предварительной оплаты за товары (работы, услуги), возвращенные компании, в этой статье не указаны.

Из этого можно сделать вывод, что если уплаченные поставщикам товаров суммы авансов не учитывались в составе расходов при определении налоговой базы по УСН, то и возвращенные суммы авансов не должны учитываться в составе доходов налогоплательщика.

Также чиновники обращают внимание, что налогоплательщики, которые применяют ОСНО с методом начисления, при расчете налога на прибыль не учитывают расходы в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предоплаты (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Соответственно, суммы авансов, уплаченные поставщикам в период применения ОСНО и возвращенные налогоплательщику уже после перехода на УСН, не включают в налоговую базу при УСН.

Отметим, что в настоящее время ограничение по доходам «упрощенца», дающее ему право применять этот спецрежим, составляет 150 000 000 руб. за отчетный (налоговый) период без учета коэффициента-дефлятора. При превышении этого показателя компания (ИП) теряет право на УСН.

Авансы от покупателей продавцы-«упрощенцы» включают в доходы при расчете единого налога.

Если продавец возвращает аванс покупателю, то он должен уменьшить доходы того периода, в котором аванс возвращен (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В результате, налоговая база по УСН-налогу уменьшается на возвращенный аванс (письмо Минфина России от 06.07.2018 г. № 03-11-11/47120).

В такой ситуации «упрощенец» не должен подавать уточненную декларацию. Поскольку он не ошибочно, а правомерно включил в доходы полученный от покупателя аванс.

Этот же порядок распространяется на порядок определения предельного размера доходов, позволяющего применять УСН. Поэтому, если с учетом возврата аванса размер доходов «упрощенца» за отчетный (налоговый) период не превышает установленный лимит, право на УСН сохраняется.

Пример 2. Вернул аванс покупателю – уменьши УСН-доход
В мае АО «Актив» (продавец), применяющее УСН, заключило с ООО «Пассив» (покупателем) договор поставки продукции на условиях полной предоплаты. В этом же месяце «Актив» получил от «Пассива» 100%-ную предоплату в размере 100 000 руб. По условиям договора отгрузка товаров планировалась на август.
В мае «Актив» признал доход в размере 100 000 руб. и учел его в налоговой базе за II квартал.
Однако в июне стороны расторгли договор, и в тот же день «Актив» вернул «Пассиву» полученную предоплату. В налоговом учете на сумму возвращенной предоплаты «Актив» уменьшит доходы III квартала.
В бухгалтерском учете «Актива» проводки будут следующими:
в мае
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– 100 000 руб. – получен аванс под предстоящую отгрузку продукции;
в июне
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 51
 
– 100 000 руб. – возвращен аванс покупателю по причине расторжения договора.

Однако если в периоде возврата аванса у фирмы на «доходной» УСН нет доходов, то, возможность уменьшения налоговой базы отсутствует. Иными словами, на сумму возвращаемой предоплаты уменьшать нечего.

Рассмотрим противоположную ситуацию. А именно: «упрощенец» перечислил поставщику аванс. Однако сделка по каким-то причинам не состоялась, и продавец вернул деньги. Сумму аванса, возвращенного «упрощенцу», учитывать в составе доходов не надо.

Причем данный вывод справедлив только для тех компаний, которые раньше не учли выданный аванс в расходах при расчете единого налога.

Если это условие соблюдено, возвращенные авансы не нужно включать в доход. Если авансы, уплаченные продавцам

Авансы в валюте

Валютный аванс поступает на транзитный ва¬лютный счет, затем банк переводит эту сумму на текущий валютный счет. При этом отразить доход нужно на дату поступления денег на транзитный валютный счет.

Добавим, что валютные доходы отражают в книге учета доходов и расходов в рублях. Сумму в валюте пересчитывают в рубли по курсу, ко¬торый зафиксирован на дату поступления денег на транзитный валютный счет (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

Расчет дохода оформляют как бухгалтерскую справку. Укажите в ней сумму в валюте, курс Банка России и доход в рублях.

Ведущий эксперт “НА” Е.П. Соколова