Учет «разъездных» компенсаций

Учет «разъездных» компенсаций

09.09.2008 распечатать

Использование труда таких «полевых» сотрудников, как, например, курьеры или торговые представители, является неотъемлемым атрибутом деятельности многих фирм и предпринимателей. При этом компенсационные выплаты, связанные с постоянными разъездами данных категорий работников, имеют свои особенности учета.

Расход как расход

Напомним, что работодатель обязан возмещать сотрудникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, связанные со служебными поездками затраты: по проезду; по найму жилого помещения; суточные и полевое довольствие; иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя. Согласно статье 168.1 Трудового кодекса размер и порядок возмещения указанных затрат, а также перечень работ, профессий и должностей устанавливаются коллективным или трудовым договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

В письме Минфина от 18 августа 2008 года № 03-03-05/87 отмечается, что Трудовой кодекс выделяет два вида компенсационных выплат. Один из них объединяет компенсационные выплаты, связанные с особыми условиями труда. Такие компенсации являются элементами заработной платы (ст. 129 ТК).

Второй вид компенсаций определен в статье 164 Трудового кодекса — это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда, они являются компенсацией затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

По мнению представителей Минфина, возмещение «полевым» работникам расходов относится к компенсации затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей. При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль данные суммы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК).

Правда, до недавнего времени финансисты относили компенсацию фирмой производственных затрат «полевых» работников к расходам на оплату труда (п. 3 ст. 255 НК). При этом разбивки на два вида компенсаций ими не делалось (см., например, письма Минфина от 4 июня 2008 г. № 03-03-06/1/344 и от 1 июня 2007 г. № 03-03-06/1/358). Отрадно, что экономическая обоснованность подобной статьи бюджета хозяйствующих субъектов никогда не ставилась и не ставится главным финансовым ведомством под сомнение.

«Социальная» сторона

На основании пункта 3 статьи 217 и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса не подлежат налогообложению НДФЛ и ЕСН все виды компенсационных выплат (в пределах установленных в соответствии с действующим законодательством норм), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. А посему возмещение затрат, связанных с подвижным характером работы, не облагается данными налогами (письмо Минфина от 18 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/124).

Внутренними документами фирмы-работодателя должно быть установлено, что работа физлиц по занимаемой должности носит разъездной характер. В противном случае выплаты, направленные на компенсацию расходов, связанных со служебными поездками этих лиц, будут облагаться «зарплатными» налогами в общеустановленном порядке (письмо Минфина от 14 февраля 2008 г. № 03-04-06-02/10).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в данном случае также не уплачиваются. Об этом говорится в пункте 10 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы в ФСС (утвержден постановлением правительства от 2 марта 2000 г. № 184).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете компенсации различных затрат сотрудников с разъездным характером работы являются расходами по обычным видам деятельности (подп. 5 и 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н). В соответствии с пунктом 9 ПБУ 10/99 они могут признаваться коммерческими расходами и учитываться в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности в текущем месяце (месяце их осуществления). Вполне логично, что такой порядок признания коммерческих расходов должен быть прописан в учетной политике организации (п. 20 ПБУ 10/99).

Данные расходы отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Такой вывод следует из содержания Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина от 31 октября 2000 года № 94н.

Пример

31 августа 2008 года торговый представитель (сотрудник отдела продаж) представил заявление о компенсации ему стоимости проездных билетов на сумму 1000 рублей. Приложением к заявлению являются использованные билеты на городской транспорт. В коллективном договоре предусмотрено возмещение фактически произведенных расходов на проезд работникам, чья работа носит разъездной характер. В учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 44     Кредит 73
— 1000 руб. — начислена работнику компенсация по возмещению стоимости проездных билетов;

Дебет 73     Кредит 50
— 1000 руб. — выплачена работнику компенсация;

Дебет 90-2     Кредит 44
— 1000 руб. — коммерческие расходы списаны на себестоимость товаров (работ, услуг).

В. Мясницкий, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Подключить бератор

Бератор Практическая энциклопедия бухгалтера
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...