Учет «разъездных» компенсаций

Расход как расход

Напомним, что работодатель обязан возмещать сотрудникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, связанные со служебными поездками затраты: по проезду; по найму жилого помещения; суточные и полевое довольствие; иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя. Согласно статье 168.1 Трудового кодекса размер и порядок возмещения указанных затрат, а также перечень работ, профессий и должностей устанавливаются коллективным или трудовым договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

В письме Минфина от 18 августа 2008 года № 03-03-05/87 отмечается, что Трудовой кодекс выделяет два вида компенсационных выплат. Один из них объединяет компенсационные выплаты, связанные с особыми условиями труда. Такие компенсации являются элементами заработной платы (ст. 129 ТК).

Второй вид компенсаций определен в статье 164 Трудового кодекса — это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда, они являются компенсацией затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

По мнению представителей Минфина, возмещение «полевым» работникам расходов относится к компенсации затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей. При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль данные суммы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК).

Правда, до недавнего времени финансисты относили компенсацию фирмой производственных затрат «полевых» работников к расходам на оплату труда (п. 3 ст. 255 НК). При этом разбивки на два вида компенсаций ими не делалось (см., например, письма Минфина от 4 июня 2008 г. № 03-03-06/1/344 и от 1 июня 2007 г. № 03-03-06/1/358). Отрадно, что экономическая обоснованность подобной статьи бюджета хозяйствующих субъектов никогда не ставилась и не ставится главным финансовым ведомством под сомнение.

«Социальная» сторона

На основании пункта 3 статьи 217 и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса не подлежат налогообложению НДФЛ и ЕСН все виды компенсационных выплат (в пределах установленных в соответствии с действующим законодательством норм), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. А посему возмещение затрат, связанных с подвижным характером работы, не облагается данными налогами (письмо Минфина от 18 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/124).

Внутренними документами фирмы-работодателя должно быть установлено, что работа физлиц по занимаемой должности носит разъездной характер. В противном случае выплаты, направленные на компенсацию расходов, связанных со служебными поездками этих лиц, будут облагаться «зарплатными» налогами в общеустановленном порядке (письмо Минфина от 14 февраля 2008 г. № 03-04-06-02/10).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в данном случае также не уплачиваются. Об этом говорится в пункте 10 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы в ФСС (утвержден постановлением правительства от 2 марта 2000 г. № 184).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете компенсации различных затрат сотрудников с разъездным характером работы являются расходами по обычным видам деятельности (подп. 5 и 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н). В соответствии с пунктом 9 ПБУ 10/99 они могут признаваться коммерческими расходами и учитываться в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности в текущем месяце (месяце их осуществления). Вполне логично, что такой порядок признания коммерческих расходов должен быть прописан в учетной политике организации (п. 20 ПБУ 10/99).

Данные расходы отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Такой вывод следует из содержания Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина от 31 октября 2000 года № 94н.

В. Мясницкий, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»