Учет обеспечительного платежа

Минфин в недавних письмах пояснил, каким образом следует учитывать обеспечительный платеж при налогообложении прибыли и формировании налоговой базы по НДС. Анна Мишина изучила документы.

По сути, обеспечительный платеж имеет туже правовую природу, что и привычные задаток или залог (см. ст. 334 и п. 1 ст. 380 ГК РФ). Это – один из способов обеспечения исполнения обязательств (п. 1 ст. 329 ГК РФ). Он вносится одной стороной договора в пользу своего партнера, и должен обеспечить исполнение обязательства по контракту (ст. 381.1. ГК РФ). А если должник не сможет выполнить договорные условия, то кредитор имеет право засчитать сумму обеспечительного платежа в счет неисполненного компаньоном обязательства.

Выводы минфина

Несколько месяцев назад сотрудники Минфина указали, что к обеспечительному платежу могут применяться некоторые налоговые правила о залоге и о задатке. В частности, речь шла об исчислении с его суммы налога на прибыль и НДС. В этой связи чиновник отметили следующее.

При расчете налога на прибыль, согласно пункту 32 статьи 270 НК РФ, в составе расходов не учитываются траты в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка или залога. Соответственно, доходы в виде имущества и имущественных прав, которые компания получила в форме обеспечительного платежа, не должны учитываться и при налогообложении прибыли, такой вывод в ведомстве сделали опираясь на правила подпункта 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ (письмо Минфина РФ от 28 октября 2015 г. № 03-03-06/2/61826).

Что же касается порядка взимания НДС, то здесь чиновники пояснили следующее. Согласно подпункту 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 162 НК РФ в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются денежные средства, полученные в связи с оплатой реализованных налогоплательщиком товаров (работ, услуг), не освобождаемых от обложения этим налогом. В связи с этим, при получении фирмой суммы обеспечительного платежа в качестве оплаты реализуемых ею товаров, работ или услуг, облагаемых НДС, сумма обеспечительного платежа включается в налоговую базу по НДС (письмо Минфина РФ от 3 ноября 2015 г. № 03-03-06/2/63360). Правда, в заключение авторы письма оговорились, что изложенное мнение не является нормативным правовым актом. А высказанные в нем точки зрения не исключают альтернативных трактовок налогового законодательства.

Судебная поддержка

Хотелось бы обратить внимание на арбитражную практику, сложившуюся вокруг решения вопроса об учете обеспечительных взносов при расчете налога на прибыль и НДС. Отмечу сразу, мнение, высказанное чиновниками Минфина, ранее уже было поддержано судьями (определение ВАС РФ от 23 апреля 2013 г. № ВАС-4752/13, Определением ВАС РФ от 19 февраля 2010 г. № ВАС-1755/10; постановления ФАС Поволжского округа от 24 марта 2011 г. по делу № А12-16130/2010, Московского округа от 19 января 2011 г. № КА-А40/16964-10 по делу № А40-38853/10-107-202 и от 19 января 2011 г. № КА-А40/16866-10 по делу №А40-62580/10-76-255; Поволжского округа от 3 ноября 2009 г. по делу № А57-24482/2008 от 9 апреля 2009 г. № А55-7887/2008, от 24 марта 2011 г. № А12-16130/2010 и пр). Во всех вышеперечисленных случаях в договорах было четко прописано условие, что деньги, получаемые компанией в качестве обеспечительного (гарантийного, депозитного) платежа, является одновременно и авансовым задатком в счет будущих выплат. Соответственно, у фирмы возникает обязанность уплатить «авансовый» НДС.

Если же обеспечительный платеж играет роль гарантии исполнения договорных обязательств, равно как если обеспечение получено в качестве оплаты товаров, работ или услуг, не облагаемых НДС, то он не должен засчитываться в базу по данному налогу.

Это утверждение также подтверждено арбитражной практикой (постановление ФАС Московского округа от 22 октября 2013 г. № А40-136345/12, от 10 июля 2007 № КА-А40/6494-07, от 14 октября 2011 г. по делу № А40-151888/10-129-621, а также Определение Верховного Суда РФ от 11 ноября 2014 г. № 306-КГ14-2064).