Турпутевки за счет работодателя

С 2019 года действует Федеральный закон от 23.04.2018 № 113-ФЗ (далее – Закон № 113-ФЗ). Этот закон ни к чему не обязывает, а лишь дает право компаниям оплачивать отдых своим работникам и их родственникам и учитывать такие расходы при налогообложении прибыли.

Новое в НК РФ

С 1 января 2019 года Закон № 113-ФЗ дополнил статью 255 НК РФ новым пунктом 24.2. В расходы на оплату труда можно включать средства, затраченные на оплату отдыха работников и членов их семей. Для этого одновременно должны быть соблюдены условия: отдыхать должны сотрудник и члены его семьи; туристские услуги должны быть получены у туроператора или турагентства. Договор должен быть заключен самим работодателем (см. письмо Минфина России от 23.05.2018 № 03-03-05/34637); отдых должен быть организован на территории РФ; стоимость отдыха на каждого человека (самого сотрудника и каждого члена его семьи) должна составлять не более 50 000 рублей в год. Кроме того, совокупная сумма расходов на оплату отдыха вместе с расходами на добровольное личное страхование и на оплату медицинских услуг работников не должна быть больше 6 процентов ФОТ организации (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Одновременно откорректирован пункт 29 статьи 270 НК РФ о расходах, не учитываемых при налогообложении прибыли. В общем случае оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий учитывать в расходах нельзя. И даже наличие в трудовом или коллективном договоре условия о предоставлении работникам возможности “отдохнуть за счет работодателя” ситуацию не меняет. Но с 1 января 2019 года из необлагаемых исключены туристские услуги, отвечающие перечисленным требованиям нового пункта 24.2 статьи 255 НК РФ. Полностью уменьшить налогооблагаемую базу на эти траты удастся лишь тем, кто уложится в норматив. Это, скорее всего, будут крупные компании с большим ФОТ. И в случае, если сочтут нужным оплачивать отдых.

Кому можно оплачивать путевки

О том, кому можно оплачивать путевки, подробно рассказано в новом пункте 24.2 статьи 255 НК РФ. Оплатить санаторно-курортное лечение или отдых компания может своим работникам, их супругам, родителям, детям и подопечным. При этом ребенок, в том числе усыновленный, должен быть или в возрасте до 18 лет, или в возрасте от 18 до 24 лет и одновременно учащимся образовательной организации по очной форме обучения.

Аналогичные правила предусмотрены для подопечного. Ему также еще не должно быть 18 лет или, если ему от 18 до 24 лет и опека или попечительство прекращены, он должен очно учиться в образовательном учреждении.

Какие услуги можно оплатить и признать в расходах

Компания может оплачивать и учитывать в расходах стоимость таких услуг для туристов:

• проезд по территории РФ поездом, самолетом, водным или автомобильным транспортом до места отдыха и обратно;
• проживание в гостинице, санаторно-курортной организации или ином месте отдыха в РФ;
• питание, если оно включено в услуги проживания;
• санаторно-курортное обслуживание;
• экскурсионные услуги.

Договор должен быть заключен фирмой непосредственно с турагентом или туроператором. Если договор заключен непосредственно с исполнителями услуг (гостиницами, перевозчиками, экскурсоводами (гидами) и другими), расходы учитывать нельзя.

НДФЛ

Освобождается от НДФЛ стоимость санаторно-курортной путевки, приобретенной работодателем для своих работников и (или) членов их семей, если данные затраты не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Это не новая норма (п. 9 ст. 219 НК РФ). Еще одно требование – санаторно-курортная или оздоровительная организация, куда едут работник и его семья, должна располагаться на территории РФ. В качестве таких организаций имеют в виду санатории и профилактории, базы отдыха, пансионаты, оздоровительные или спортивные детские лагеря.

На первый взгляд, эта норма годится для того, чтобы не платить НДФЛ с расходов компании на отдых сотрудников, разрешенных Законом № 113-ФЗ. Но это не так. На турпутевки освобождение от налога не распространяется. В пункте 9 статьи 217 НК РФ прямо сказано, что от НДФЛ освобождается стоимость путевок, на основании которых физлицам оказывают услуги санаторно-курортные и оздоровительные организации, за исключением туристских. То есть при оплате турпутевки работникам работодателю придется удержать НДФЛ.

Страховые взносы

Объектом обложения обязательными страховыми взносами являются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, произведенные в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Оплата туристической путевки, предусмотренная коллективным договором, может рассматриваться как выплата, произведенная в рамках трудовых отношений.

В то же время в перечне выплат, не облагаемых страховыми взносами, установленных статьей 422 НК РФ, оплата туристических путевок работникам не предусмотрена. В связи с этим стоимость такой путевки должна облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке. Однако если компания приобретает турпутевки для членов семьи работника, то данные выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами. Пункт 1 статьи 420 НК РФ здесь не работает. Ведь это оплата в пользу физлиц, которые не состоят в трудовых отношениях с организацией. Рассмотрим пример.

 Пример. Страховые взносы на туристическую путевку 
Компания в июле 2019 года приобрела у турагента и передала 2 туристические путевки стоимостью по 40 000 руб. каждая на базу отдыха в Карелии своему работнику и его супруге. Никаких выплат по договорам добровольного медицинского страхования или оплаты медицинских расходов в пользу этих физлиц не было. Величина ФОТ компании составляет 1 500 000 руб., 6% от ФОТ – 90 000 руб. (90 000 руб. > 40 000 руб. × 2). Страховые взносы компания платит по общему тарифу в размере 30%.
Бухгалтер сделал проводки:
Дебет 60  Кредит 51

80 000 руб. – оплачены турпутевки турагенту;
Дебет 50.3  Кредит 60

80 000 руб. – приняты на учет турпутевки;
Дебет 73  Кредит 50.3

 40 000 руб. – передана турпутевка сотруднику;
Дебет 91-2  Кредит 50.3

40 000 руб. – списана на расходы турпутевка для супруги сотрудника;
Дебет 91-2  Кредит73

40 000 руб. – списана на расходы турпутевка для сотрудника;
Дебет 70  Кредит 68,субсчет “Расчеты по НДФЛ”

5200 руб. (40 000 руб. × 13%) – исчислен и удержан НДФЛ со стоимости турпутевки для сотрудника;
Дебет 91-2  Кредит 69-1-1

12 000 руб. (40 000 руб. × 30%) – начислены страховые взносы на стоимость турпутевки для сотрудника.
При выдаче доходов в натуральной форме работнику удержать НДФЛ непосредственно из суммы дохода невозможно. Поэтому налог будет удержан из любых других доходов работника, которые он получит в компании (п. 4 ст. 226 НК РФ). Супруга работника исчислить и уплатить НДФЛ должна самостоятельно.
Страховые взносы на стоимость путевки для супруги сотрудника бухгалтер не начислил, поскольку она не состоит с компанией в трудовых отношениях.

Эксперт по налогообложению Б.Л. Сваин