Товарный кредит с точки зрения уплаты НДС

Проценты по договору товарного кредита

Договор товарного кредита нужно заключать в письменной форме (ст. 820 ГК РФ).

Размер процентов нужно обязательно прописать в договоре. В противном случае кредитор имеет право потребовать проценты в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России.

Порядок уплаты процентов по договору - ежемесячно, поквартально, при возврате займа и т. п. - также надо согласовать. Иначе проценты нужно будет платить ежемесячно до дня возврата кредита (п. 2 ст. 809 ГК РФ).

НДС с денежных процентов по товарному кредиту

Полученные по кредиту проценты поставщик товаров включает в выручку от реализации. Если реализацию товаров, являющихся предметом договора, облагают НДС, налог нужно заплатить и с суммы процентов.

Проценты облагают НДС в особом порядке. Налог считают не со всей их суммы, а только с величины, превышающей ставку рефинансирования Банка России, действовавшую в периодах, за которые производится расчет процентов (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). НДС рассчитывают так:

• если товары, выдаваемые по договору товарного кредита, облагают НДС по ставке 20%:

• если товары, выдаваемые по договору товарного кредита, облагают НДС по ставке 10%:

НДС, к уплате в бюджет = Сумма процентов по договору – Сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования Х 10% : 110%

Если реализацию товаров НДС не облагают, то с суммы процентов НДС не платят.

 Пример. НДС с полученных денежных процентов 
11 марта АО «Актив» выдало сотруднику Петрову товарный кредит. Предмет договора – 2500 кг строительных материалов стоимостью 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 50 000 руб.), срок возврата кредита – 29 марта того же года. По условиям договора за пользование кредитом Петров должен заплатить АО «Актив» сумму в размере 12% годовых.
Товарный кредит Петров погасил в срок вместе с начисленными процентами.
Сумма полученных процентов в части, превышающей ставку рефинансирования, «Актив» включил в налоговую базу по НДС. Ставка рефинансирования Банка России в марте составила 8,25%. Сумма процентов, исчисленная по этой ставке, равна 1220,55 руб. (300 000 руб. × 8,25% : 365 дн. × 18 дн.).
Сумма процентов по товарному кредиту, начисленных за март по ставке, определенной договором (12% годовых), составила 1775,34 руб. (300 000 руб. х 12% : 365 дн. х 18 дн.).
Сумма процентов, превышающая проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования Банка России, составила 554,79 руб. (1775,34 руб. – 1220,55 руб.).
НДС с суммы процентов, превышающих ставку рефинансирования, составляет 92,47 руб. (554,79 руб. × 20% : 120%).
29 марта бухгалтер «Актива» сделал проводки:
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 91-1

– 1775,34 руб. – начислены проценты по товарному кредиту;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 73

– 1775,34 руб. – получены проценты по товарному кредиту;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» 

– 92,47 руб. – начислен НДС с процентов за пользование товарным кредитом.

НДС с «натуральных» процентов по товарному кредиту

Проценты за пользование товарным кредитом могут быть выплачены и в натуральной форме. «Натуральные» проценты облагают НДС в том же порядке, что и денежные. Рассмотрим пример.

 Пример. НДС с полученных в натуральной форме процентов 
11 марта АО «Актив» выдало ООО «Пассив» заем в натуральной форме.
«Пассиву» передано 1000 банок строительной краски на сумму 1 200 000 руб. (в т. ч. НДС – 200 000 руб.). Стоимость одной банки 1200 руб. (в том числе НДС – 200 руб.).
По условиям договора «Пассив» обязан заплатить проценты при возврате основного долга. Проценты за пользование товарным кредитом должны быть уплачены в натуральной форме (10 банок краски такого же качества). В денежном выражении они составят 12 000 руб. (1200 руб. х 10 банок).
29 марта того же года задолженность перед «Активом» была погашена вместе с процентами.
Сумма полученных процентов в части, превышающей ставку рефинансирования Банка России, подлежит включению в налоговую базу по НДС. Ставка рефинансирования в марте составила 8,25%.
Сумма процентов, рассчитанная по ставке рефинансирования, равна 4882,19 руб. (1 200 000 руб. х 8,25% : 365 х 18 дн.).
Сумма процентов, превышающая проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, составила 7117,81 руб. (12 000 руб. – 4882,19 руб.).
НДС с разницы между суммой процентов, начисленных по условиям договора, и суммой процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования, составил 1186,30 руб. (7117,81 х 20% : 120%).
29 марта бухгалтер «Актива» сделал проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 12 000 руб. (1180 руб. × 10 банок) – начислены проценты по договору товарного кредита;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76

– 10 000 руб. (1000 руб. × 10 банок) – получена краска в качестве платы за пользование товарным кредитом;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

– 2000 руб. (11 800 – 10 000) – отражен «входной» НДС со стоимости материалов, полученных в уплату процентов за пользование товарным кредитом.
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 2000 руб. – принят к вычету НДС со стоимости материалов;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» 

– 1186,30 руб. – начислен НДС с процентов за пользование товарным кредитом.

Бератор