Теневая зарплата директора под видом подотчетных сумм: суд обязал доплатить НДФЛ

Суть спора

За 2021 год организация не удержала НДФЛ с крупной суммы доходов директора и, соответственно, не отразила ее в расчете 6-НДФЛ.

Директору организации были перечислены денежные средства на карточный счет с назначением платежа «зачисление авансовых по договору в сумме 11 375 000 руб.

Но в справке 2-НДФЛ за 2021 год отражены лишь выплаты в размере 310 099,58 руб.

Кроме того, в отчете 6-НДФЛ данных выплат нет. Это и послужило для инспекторов поводом «разобраться».

Согласно документам, полученным от банка, денежные средства в размере 11 375 000 руб., выданные по реестрам перевода денежных средств с назначением платежа – «Зачисление авансовых платежей по договору» с кодом вида выплат «01» – «зачисление заработной платы», поступали в 2021 году на карточный счет руководителя организации в рамках трудовых отношений.

По реестрам от банка заработная плата перечислялась сотрудникам организации. Во всех реестрах получателем является сотрудник с табельным номером 1 – сам директор организации. Код вида выплат, указанный во всех реестрах — 01 «зачисление заработной платы».

С ее лицевых счетов в 2021 году списано в погашение кредитов и процентов, а также списание средств по операциям с международными картами в ATM в общем размере 1 774 787,95 руб., данная сумма превышает размер годового дохода в несколько раз.

Как инспекторы обнаружили теневую зарплату под видом подотчетных сумм

ИФНС при проверке провела сопоставление выплаченных сумм доходов сотрудникам по представленным документам и данными расчетного счета, в результате анализа установлены расхождения на сумму 8 754 016,13 руб. (11 375 000 руб. (перечислено денежных средств по реестрам на заработную плату) – 1 901 381,49 (выплаты физическим лицам по отчету 6-НДФЛ за 2021 год) – 719 602,38 руб. (авансовые отчеты за 2021 год).

По карточке счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за 2021 год директору перечислены денежные средства с назначением платежа «выдача подотчетных сумм» в сумме 11 375 000 руб.

Инспекторы установили, что представленные документы бухгалтерского и кассового учета содержат недостоверную и противоречивую информацию. В ходе проведения камеральной проверки Расчета 6-НДФЛ за 2021 год организация представляла одни и те же документы и регистры бухгалтерского учета с измененными сведениями.

Так, после получения акта проверки и с учетом замечаний инспекции, организация внесла поправки и изменения в бухгалтерские документы, создавая видимость возврата денежных средств в кассу предприятия.

При этом, лицом – получателем денежных средств подотчет и лицом, ответственным за полноту и достоверность бухгалтерской отчетности является один и тот же человек – директор организации.

ИФНС сделала вывод, что был сокрыт доход физических лиц и не уплачена сумма НДФЛ. В налоговой отчетности отражены недостоверные сведения, что свидетельствует об умышленных действиях общества.

Итог

Таким образом, в ходе проведения камеральной налоговой проверки, инспекцией установлено занижение налоговой базы для исчисления НДФЛ в результате неотражения (неполного отражения) сведений о доходах физических лиц в расчете 6-НДФЛ за 2021 год путем выплат «теневой» заработной платы руководителю организации в размере 8 754 016,13 руб.

На эту суммы доначислен НДФЛ и штрафы.

Суды поддержали налоговых инспекторов.

Перечисленные работнику денежные средства при отсутствии доказательств, подтверждающих расходование подотчетных денежных средств для нужд общества, составляют доход подотчетного лица и подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ (определение ВС РФ от 17 марта 2023 № 303-ЭС22-29414).

Бератор