Страховые взносы с компенсации расходов по договору подряда

Какая норма нарушена?

ООО «Актив» применяет общую систему налогообложения.

В отчетном году фирма оплатила работы по переплету документации Г. Н. Петренко, не являющемуся индивидуальным предпринимателем. Сумма по договору – 40 000 руб., в том числе за работу – 25 000 руб. и за израсходованные материалы – 15 000 руб. Бухгалтер уплатил взносы со всей суммы выплаты.

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 26   КРЕДИТ 69-1
— 1160 руб. (40 000 руб. × 2,9%) – начислены страховые взносы на ОСС;

ДЕБЕТ 26   КРЕДИТ 69-2
— 8800 руб. (40 000 руб. × 22%) – начислены страховые взносы на ОПС;

ДЕБЕТ 26   КРЕДИТ 69-3
— 2040 руб. (40 000 руб. × 5,1%) – начислены страховые взносы на ОМС.

В чем ошибка

Бухгалтер ошибся при определении базы по взносам, применяя норму пункта 2 статьи 420 Налогового кодекса:

«Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков <...> признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам (контрактам) и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц <...>».

Компенсация за израсходованные материалы, приобретенные Петренко, была предусмотрена в договоре гражданско-правового характера. Она рассматривается как возмещение издержек, которые понес исполнитель при исполнении договора. Поэтому компенсацию за израсходованные материалы бухгалтер не должен был включать в базу по взносам. Таким образом, бухгалтер ООО «Актив» переплатил взносы на 4500 рублей (15 000 руб. × 30%).

Читайте также «Гражданско-правовой договор как способ экономии страховых взносов»

Как правильно

Бухгалтер должен был уплатить взносы не со всей суммы вознаграждения, а только с вознаграждения за работу – 25 000 рублей. Он не учел норму статьи 422 Налогового кодекса:

«1. Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса:

<...>

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:

<...> с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера».

Как исправить ошибку

Предположим, что ошибка была обнаружена в том же отчетном периоде. Бухгалтер ООО «Актив» должен сделать исправительные проводки:

— 435 руб. (15 000 руб. × 2,9%) – сторнирована ошибочно начисленная сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование;

— 3300 руб. (15 000 руб. × 22%) – сторнирована ошибочно начисленная сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

— 765 руб. (15 000 руб. × 5,1%) – сторнирована ошибочно начисленная сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Бератор