Стоимость служебной квартиры можно амортизировать

В разъяснениях Министерства финансов РФ в письме от 24.12.2024 № 03-03-06/1/130646 сказано, что стоимость служебной квартиры может быть списана через механизм амортизации.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ, к амортизируемому имуществу относится имущество, принадлежащее налогоплательщику на правах собственности и применяемое им с целью получения прибыли, при этом его стоимость постепенно переносится на себестоимость продукции или услуг посредством амортизационных отчислений.

Согласно НК РФ, для того чтобы квартира признавалась амортизируемым имуществом, необходимо соблюдение нескольких условий:

• Право собственности. Организация должна владеть квартирой на праве собственности. Арендованная квартира амортизации не подлежит.
• Квартира должна использоваться в производственной деятельности организации. В данном случае – для проживания сотрудников, что напрямую связано с производственным процессом, если их работа этим обусловлена (например, вахтовый метод работы, удаленная работа в труднодоступной местности и т.д.). Простое предоставление жилья сотрудникам без явной связи с производством может быть оспорено налоговыми органами.
• Срок полезного использования квартиры должен превышать 12 месяцев.
• Первоначальная стоимость квартиры должна быть больше 100 000 рублей.
• Исключение из перечня неамортизируемого имущества. П. 2 ст. 256 НК РФ содержит перечень имущества, не подлежащего амортизации. Минфин России в письме от 22.05.2024 № 03-03-06/1/46424 отмечает, что объекты жилого фонда в этом перечне не указаны. Исключение из амортизации возможно только при консервации свыше 3 месяцев или реконструкции/модернизации свыше 12 месяцев, согласно основаниям, приведенным в п. 3 ст. 256 НК РФ.

Если все вышеперечисленные условия выполнены, то организация имеет право учитывать начисленную амортизацию служебной квартиры в составе расходов при расчете налога на прибыль. Однако важно обратить внимание на статью 275.1 НК РФ, которая регулирует порядок учета расходов, связанных с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, к которым относится и жилой фонд. Налоговая база по налогу на прибыль для такой деятельности определяется отдельно.

Расчет амортизации производится одним из утвержденных методов (линейный, нелинейный и др.), выбранным организацией. Выбор метода должен быть обоснован и зафиксирован в учетной политике. Важно правильно определить срок полезного использования квартиры, который может отличаться от фактического срока эксплуатации и зависит от многих факторов, включая износ здания и качество строительных материалов. Для определения срока полезного использования можно руководствоваться Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ.

Для того, чтобы стоимость служебной квартиры можно было амортизировать, необходимо следующее:

1. Документальное подтверждение. Все расходы, связанные с приобретением и содержанием служебной квартиры, должны быть подтверждены соответствующими документами (договор купли-продажи, счета-фактуры, акты выполненных работ и т.д.).
2. Рекомендуется проводить регулярный налоговый аудит для минимизации рисков и правильного отражения расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
3. Четко определенная связь между предоставлением служебного жилья и производственной деятельностью организации – ключевой фактор для успешного обоснования амортизационных отчислений перед налоговыми органами. Необходимо иметь документальное подтверждение целевого использования квартиры.

Следует отметить, что ранее Министерство финансов придерживалось другого мнения (письма Минфина России от 24.01.2019 № 03-03-06/1/3843 и от 24.11.2014 № 03-03-06/2/59534). Квартира, предоставляемая служащим, не квалифицируется как основное средство, иными словами, не входит в состав амортизируемого имущества, предназначенного для получения прибыли.

Автор. Д. Афанасова

Бухгалтерия.ру