Стандартные налоговые вычеты ― на контроль!

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, облагаемой по ставке 13процентов, налогоплательщики имеют право на получение вычетов: стандартных, социальных и имущественных (ст. 218, 219 и 220 НК РФ).

Работодатель может уменьшать налоговую базу на стандартные налоговые вычеты. Порядок их предоставления определен статьей 218 Налогового кодекса.

Вычеты такие разные...

Стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, то есть календарного года (ст. 216 НК РФ). Их размеры определены категориями налогоплательщиков.

Так, вычет в сумме 3000 рублей предназначен для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; инвалидам ВОВ и др. Другие категории лиц, в отношении которых действует этот стандартный налоговый вычет, перечислены в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса.

На 500 рублей ежемесячно можно уменьшать налогооблагаемую базу по НДФЛ Героям Советского Союза и Российской Федерации; лицам, награжденным орденом Славы трех степеней; участникам ВОВ, инвалидам с детства, а также инвалидам I и II групп; другим категориям налогоплательщиков, поименованным в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса;

400 рублей — этим вычетом могут воспользоваться лица, которым не предоставлялись вычеты в размере 3000 и 500 рублей. На этот вычет действует ограничение по сумме дохода: с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 рублей, налоговый вычет не применяется (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

На «детский» вычет в размере 1000 рублей могут рассчитывать налогоплательщики, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя, а также опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя. Он распространяется на каждого ребенка налогоплательщика и действует до месяца, в котором доход родителя, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 рублей (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Равнение на максимум...

Если работник имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ можно лишь на максимальный из них (п. 2 ст. 218 НК РФ). То есть суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя.

Однако это ограничение не действует в отношении вычета на детей: «детский» вычет предоставляется на каждого ребенка и не зависит от того, «назначены» ли ему другие стандартные налоговые вычеты (п. 2 ст. 218 НК РФ). Таблица подробно расскажет о порядке предоставления нескольких стандартных налоговых вычетов.

Таблица

…и на размеры доходов

При предоставлении некоторых стандартных налоговых вычетов надо следить за размером доходов, полученных налогоплательщиком с начала налогового периода. Речь идет о двух вычетах ― в сумме 400 и 1000 рублей («детский»). Обычно это не доставляет хлопот бухгалтеру, программы автоматизации бухгалтерского учета легко справляются с этой задачей.

Если работник трудится в компании не с первого месяца календарного года, такие налоговые вычеты предоставляются по новому месту работы с учетом дохода, полученного у предыдущего работодателя. Сумма полученного дохода подтверждается справкой по форме 2-НДФЛ (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Когда налогоплательщику выплачивают доходы одновременно несколько работодателей, стандартные налоговые вычеты предоставляются по его выбору одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода. Для этого одному из работодателей подается письменное заявление и документы, подтверждающие право на такие налоговые вычеты.

Если вычеты не предоставлялись

Если работодатель предоставил сотруднику стандартные вычеты в меньшем размере (или вообще не предоставил), то по окончании календарного года пересчитывать доходы с учетом стандартных налоговых вычетов будет уже налоговая инспекция (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Основанием для этого являются декларация по НДФЛ и документы, подтверждающие право на вычеты (п. 4 ст. 218 НК РФ). С 2010 года заявление на вычет подавать налоговикам уже не нужно: в пункт 4 статьи 1 Налогового кодекса были внесены соответствующие изменения (часть 1 ст. 5 Федерального закона от 27 декабря 2009 г. № 368-ФЗ).

Если вы все же предоставляете работникам стандартные налоговые вычеты, предлагаем пройти тест.

Вопросы:

1. Организация с 1 августа 2010 года приняла на работу сотрудника-нерезидента, у которого двое детей. В 2010 году он нигде не работал. В каком размере ему могут быть предоставлены стандартные налоговые вычеты?

А. Только 400 рублей.

Б. 400 рублей и 1000 рублей на каждого ребенка.

В. Стандартные налоговые вычеты в этом случае не предоставляются.

2. Работник А. Сидоров относится одновременно к нескольким категориям лиц, имеющим право на стандартные налоговые вычеты. В частности, он является участником работ по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС в 1986 – 1987 годах (вычет в размере 3000 руб., абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ), инвалидом II группы (вычет в размере 500 руб., абз. 7 подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ) и родителем 12-летнего ребенка, который находится у него на обеспечении. В каком размере ему могут быть предоставлены вычеты за 2010 год?

А. 3000, 500, 400 рублей и 1000 рублей.

Б. 1000 рублей и один трех (3000 рублей, 500 рублей, 400 рублей) по выбору налогоплательщика.

В. 400 рублей и 1000 рублей, остальные вычеты предоставляет налоговая инспекция.

           Г. 3000 и 1000 рублей.

3. После выплаты декабрьской заработной платы за 2010 год выяснилось, что за указанный год сотрудникам не предоставлялись стандартные налоговые вычеты на детей. Как вернуть излишне уплаченные суммы НДФЛ?

А. По итогам года сотрудникам нужно обратиться за вычетом в свою налоговую инспекцию.

Б. Работодатель может, не прибегая к помощи налоговой инспекции, учесть непредставленные стандартные налоговые вычеты на детей при налогообложении доходов в 2011 году.

       В. Сотрудникам нужно обратиться за вычетом в инспекцию работодателя в течение месяца, как стало известно о непредоставлении налоговых вычетов.

4. С начала 2010 года работнику были предоставлены стандартные налоговые вычеты в размере 400 и 1000 рублей. В сентябре 2010 года его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода составил 280 100 рублей. Какой из стандартных налоговых вычетов нужно предоставить работнику в сентябре?

А. 400 рублей.

Б. 400 и 1000 рублей.

В. В сентябре стандартные налоговые вычеты не предоставляются.

Ответы.

1. В.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются при определении налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке 13 процентов (ст. 218 НК РФ). К доходам сотрудника-нерезидента применяется другая ставка — 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Поэтому стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.

2. Г.

Если налогоплательщик имеет право на получение более одного стандартного налогового вычета, уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ можно лишь на максимальный из них (п. 2 ст. 218 НК РФ). Исключение составляет «детский» вычет. То есть помимо вычета на ребенка работник получит один, наибольший (3000 рублей) из стандарных налоговых вычетов в размере 3000, 500 и 400 рублей.

3. А.

Пунктом 4 статьи 218 Налогового кодекса прямо установлено, что если работодатель предоставил сотруднику стандартные вычеты в меньшем размере (или вообще не предоставил), то пересчитывать доходы с учетом стандартных налоговых вычетов по окончании календарного года будет уже налоговая инспекция (п. 4 ст. 218 НК РФ).

4. В.

Право на «детский» налоговый вычет налогоплательщик теряет в месяце, когда его доходы, исчисленные нарастающим итогом с начала года, превысят 280 000 рублей. Прекратить применять стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей нужно еще раньше ― в том месяце налогового периода, когда выплаты в пользу работника станут больше 40 000 рублей.

Материал подготовила

Ю. Пименова,

ведущий эксперт

Материал предоставлен редакцией журнала "Практическая бухгалтерия"