Списание безнадежной задолженности - 2013

В этом году списывать нереальные ко взы­сканию долги стали гораздо смелее. Поправ­ки в Налоговый кодекс облегчили жизнь многим. А с 1 сентября изменятся положе­ния Гражданского кодекса (ст. 196 ГК РФ). Законодатели ввели понятие максимальный срок исковой давности – 10 лет. Что это зна­чит для бухгалтера? А это значит, что все долги, срок исполнения которых превыша­ет 10 лет, можно списать как нереальные ко взысканию по сроку исковой давности.

Бухгалтерский учет

По-хорошему, конечно, надо сначала при­знать дебиторскую задолженность сомни­тельной и создать резерв для подозритель­ного долга. Требование быть готовым нести убытки содержится в пункте 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. при­казом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н).

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не по­гашена или с высокой степенью вероятно­сти не будет погашена в сроки, установлен­ные договором, и не обеспечена соответ­ствующими гарантиями (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, далее – Положение).

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависи­мости от финансового состояния (платеже­способности) должника и оценки вероят­ности погашения долга полностью или ча­стично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрас­ходованные суммы присоединяются при со­ставлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

После истечения срока исковой давности сомнительная задолженность признается безнадежной ко взысканию и списывается за счет резерва.

В бухгалтерском учете вышеописанные действия отражаются проводками:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 63

– создан резерв по сомнительным долгам;

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62

– нереальный для взыскания долг списан за счет резерва;

ДЕБЕТ 007

– учтена сомнительная задолженность.

По разным причинам не всегда получает­ся создать резерв. Что может служить осно­ванием для признания долга нереальным ко взысканию, если резерв не создавали? Ко­нечно, инвентаризация.

Инвентаризация

Проводить инвентаризацию имущества и обязательств обязывает Положение по ведению бухгалтерского учета. В ходе про­верки документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств организации. Инвентариза­ция проводится на основании приказа руководителя (п. 26 Положения).

Дебиторская задолженность с истек­шим сроком исковой давности, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству. Основанием для списания служат данные проведенной инвентаризации, письменное обоснование (бухгалтерская справка) и приказ или распоряжение руководителя организации. Безнадежную задолженность относят на счет средств резерва сомни­тельных долгов или, если резерв в про­шлом году не создавали, на финансовые результаты. У некоммерческой организа­ции нереальные ко взысканию долги уве­личивают расходы.

Имейте в виду, списание долга в убыток из-за неплатежеспособности должника не аннулирует задолженность. Ее нужно просто вынести за баланс и учитывать там в течение пяти лет с момента списания. Этим требованием законодатель предусмо­трел своеобразную подстраховку на случай, если должник все же найдет способ распла­титься (п. 77 Положения).

Итак, в ходе инвентаризации организа­ция выявила дебиторскую задолженность, срок исковой давности по которой истек. На основании результатов инвентаризации бухгалтер составляет справку, прилагает приказ руководителя и делает проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

– списан нереальный ко взысканию долг по оплате поставленных товаров.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтер­ском учете организации (п. 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

Долг, списанный в убыток, еще пять лет должен отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»:

ДЕБЕТ 007

– учтена списанная дебиторская задол­женность.

Аналитический учет по счету 007 ведет­ся по каждому должнику, чья задолжен­ность списана в убыток, и каждому списан­ному в убыток долгу (см. План счетов).

Пример
23 июля 2009 года бухгалтер ООО «Поставщик» отразил дебиторскую задолженность ООО «Должник» по догово­ру поставки товара в сумме 45 000 руб.
20 августа 2010 года ООО «Должник» перечислило на счет ООО «Поставщик» часть долга в сумме 15 000 руб.
Когда бухгалтер ООО «Поставщик» может списать долг как безнадежный ко взысканию по сроку исковой дав­ности?
Срок исковой давности считается с даты подписания последнего акта сверки – 23 июля 2009 года, именно на эту дату бухгалтер ООО «Поставщик» отразил дебитор­скую задолженность:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 45 000 руб. – отражена дебиторская задолженность.
Срок исковой давности (три года) истекал бы 23 июля 2012 года, если бы не платежное поручение от 20 авгу­ста 2010 года, по которому ООО «Должник» перечислило 15 000 руб. в счет уплаты части долга по договору поставки.
Бухгалтер ООО «Поставщик» отразил это проводкой:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 15 000 руб. – поступила часть денежных средств в счет уплаты долга по договору поставки товара.
Это действие должника свидетельствует о признании им своей задолженности. Таким образом, на основании статьи 203 Гражданского кодекса, срок исковой давности прерывается 20 августа 2010 года. И с этой же даты начи­нается новый срок исковой давности (три года).
Допустим, ООО «Должник» больше не совершало действий, которые могли бы свидетельствовать о при­знании им долга, а ООО «Поставщик» не предъявляло ему иска в установленном порядке, резерв не создавался. Тогда бухгалтер ООО «Поставщик» может списать долг как нереальный ко взысканию по сроку исковой давности через три года – после 20 августа 2013 года.
Списание задолженности отражается проводкой:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62
– 30 000 руб. – списана нереальная ко взысканию задолженность по сроку исковой давности. Списанную задолженность нужно учитывать на заба­лансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет. Поэтому после ее списания делается запись:
ДЕБЕТ 007
– 30 000 руб. – учтена списанная дебиторская задол­женность.

Гражданский кодекс и налоговый учет

В целях налогообложения прибыли безна­дежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности. Кроме этого, безнадежными считаются долги, по которым в соответствии с граж­данским законодательством обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения, на основании акта государ­ственного органа или ликвидации органи-зации (п. 2 ст. 266 НК РФ). В Налоговом кодексе понятие срок исковой давности не раскрывается, в таких случаях рекомен­довано обращаться к другим законам. Институты, понятия и термины граждан­ского, семейного и других отраслей законо­дательства Российской Федерации, исполь­зуемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используют­ся в этих отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).

В Гражданском кодексе срок исковой дав­ности установлен статьей 196, на сегодняш­ний день он составляет три года. Причем каждый раз, когда должник предпринимает шаги по признанию своего обязательства, этот срок обновляется.

Возможность продлевать срок исковой давности предусмотрена статьей 203 Граж­данского кодекса. Согласно этой норме, те­чение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном по­рядке, а также совершением обязанным ли­цом действий, свидетельствующих о при­знании долга. После перерыва течение сро­ка исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ).

Таким образом, короткие три года рас­тягиваются на многие и многие лета, и срок исковой давности фактически при­равнивается к бесконечности. Списать «плохую дебиторку» на практике часто становится невозможно. Но, как говорит­ся, сколько веревочка ни вейся, все равно конец будет.

В первый день осени...

С 1 сентября 2013 года вступает в силу Федеральный закон от 7 мая 2013 г. № 100-ФЗ, который вносит изменения в Граж­данский кодекс. Начиная с осени положе­ния о сроке исковой давности будут выгля­деть так:

Статья 200 Гражданского кодекса помо­гает определить начало срока исковой дав­ности. Как и сейчас, начало этого срока определено днем, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давно­сти начинается по окончании этого срока.

С 1 сентября к этим постулатам добавит­ся требование о том, что срок исковой дав­ности во всяком случае не может превышать 10 лет со дня возникновения обязательства.

Таким образом, уже с первого дня гряду­щей осени у всех бухгалтеров нашей необъ­ятной Родины появится возможность спи­сать, наконец, «обрыдлую дебиторку» стар­ше 10 лет и забыть о ней. Как мы будем это делать?

Налоговый учет

В целях налогообложения прибыли спи­сываем безнадежную задолженность во внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

В налоговом учете, как и в бухгалтер­ском, для сомнительной задолженности, связанной с реализацией товаров (работ, услуг), приверженцы метода начисления могут формировать резерв. Правила фор­мирования резерва по сомнительным дол­гам установлены статьей 266 Налогового кодекса. Сумма резерва включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 7 п. 1 ст. 265, п. 1, 3 ст. 266 НК РФ).

Отметим, что Минфин России разрешает списывать за счет резерва всю сумму безна­дежной дебиторской задолженности, вклю­чая сумму налога на добавленную стои­мость. То же при формировании резерва по сомнительным долгам. Специалисты фи­нансового ведомства считают, что налого­плательщик вправе учесть сумму сомни­тельной задолженности в размерах, предъ­явленных продавцом покупателю, включая сумму налога на добавленную стоимость (письмо Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-03-06/1/517).

Обратите внимание: чтобы учесть в рас­ходах сумму нереального ко взысканию долга, срок исковой давности по которому истек, обязательно нужно найти «первичку». Документы должны подтвердить дату и сумму возникновения долга. Это связано с одним из условий пункта 1 статьи 252 На­логового кодекса, согласно которому в со­став расходов можно включить только до­кументально подтвержденные затраты. Ис­течение срока исковой давности подтвердят результаты инвентаризации, бухгалтерская справка и приказ руководителя о списании безнадежной задолженности.

Е.П. Ирхина, редактор-эксперт по бухучету и налогообложению