Специальные условия освобождения грантов от налога на прибыль

04.07.2023 распечатать

Общих условий, которые нужно выполнить для освобождения от налога на прибыль средств целевого финансирования, для грантов недостаточно. Для них существуют дополнительные специальные условия. Нарушения условий приведут к тому, что налоговую базу придется увеличивать с даты получения средств. А видов грантов в силу объективных причин становится больше.

Общие правила освобождения от налога средств целевого финансирования

Гранты относятся к имуществу, полученному в рамках целевого финансирования и относящемуся к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Соответствующие виды финансирования упомянуты в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Средства целевого финансирования не облагаются налогом на прибыль при одновременном соблюдении двух условий (письмо Минфина от 12 апреля 2023 г. № 03-03-06/1/32742):

соответствующий вид финансирования упомянут в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ;
организация ведет раздельный учет в отношении средств целевого финансирования.

Если любое из перечисленных условий не соблюдается, то полученные деньги облагают налогом.

Например, организация-застройщик получила от участников долевого строительства денежные средства на строительство одного объекта, а фактически израсходовала их на строительство другого объекта. Таким образом, был нарушен принцип целевого использования средств. Поэтому эти средства должны быть включены во внереализационный доход, причем с даты получения (см. письмо Минфина от 7 февраля 2011 года № 03-03-06/1/75).

Условия для освобождения от налога средств целевого финансирования в виде грантов

Итак, среди видов имущества, полученного в рамках целевого финансирования, упомянуты гранты.

Для освобождения от налогообложения гранта он должен предоставляться:

на безвозмездной и безвозвратной основах;
для осуществления конкретных программ в определенных областях (таких как образование, наука, искусство, культура, физкультура и спорт, охрана здоровья, окружающей среды, инновационные технологии и другие).

Кроме того, непременным условием освобождения от налога является предоставление грантодателю отчета о целевом использовании гранта (см. письмо Минфина от 22 июня 2021 г. № 03-03-06/1/49096).

«Инновационные» гранты

В настоящее время к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся гранты, выделяемые для осуществления конкретных программ в определенных областях.

Среди них гранты, предоставленные институтами инновационного развития и другими организациями, осуществляющими поддержку госпрограмм и проектов за счет субсидий на их реализацию, полученных от Минцифры РФ (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ в редакции Федерального закона от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ).

В Госдуму внесен законопроект № 392264-8, которым предлагается распространить данную норму на такие гранты, но предоставляемые не только Минцифры, но и любыми уполномоченными Правительством федеральными органами исполнительной власти.

Статья 2 законопроекта предусматривает, что Федеральный закон вступит в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций, то есть с 1 января 2024 года.

Грантополучателей будет больше, и им придется строить учет полученных грантов в порядке, установленном для средств целевого финансирования плюс учитывать специальные условия для грантов.

В статье использованы фото с сайта freepik.com