Ревизия договоров и учетной политики
06.12.2019 распечататьПеред началом 2020 года необходимо проверить заключенные договоры на строительство или оказание услуг. Если длительность договоров больше одного года, нужно обратить внимание на свою учетную политику. В конце года нужно пересмотреть учетную политику и внести изменения.
Требования законодательства
По общему правилу организации, применяющие метод начисления, признают доходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг).
Казалось бы, все предельно просто: получили доходы и тут же их учли. Однако нередки случаи, когда договор заключен на несколько лет, а оговорена лишь общая стоимость работ или услуг.
Для таких договоров статьей 271 Налогового кодекса установлены особые правила. В этом случае доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и связь между доходами и расходами не может быть определена четко (или определяется косвенным путем).
Соответственно, организации необходимо распределять их самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Пунктом 2 статьи 271 Налогового кодекса установлены особенности для производств с длительным (более одного отчетного периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг).
Согласно статье 316 Налогового кодекса доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется организацией самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета.
Обратите внимание
Принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход, должны быть утверждены в учетной политике для целей налогообложения.
Позиция контролирующих органов
В письмах от 27 ноября 2017 г. № 03-07-11/78178, от 13 января 2014 г. № 03-03-06/1/218 Минфин России разъяснил, что под производством с длительным технологическим циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды. Причем это не зависит от количества дней осуществления производства.
Аналогичное мнение высказано АС Северо-Западного округа в постановлении от 23 августа 2018 г. № Ф07-5696/2018 по делу № А05-2318/2017. При этом суд также отметил, что данный подход применяется исключительно к договорам, которые не предусматривают поэтапную сдачу работ (независимо от длительности этапов).
Судебная практика
Длительные договоры при выездной проверке вызывают повышенное внимание налоговых органов. Например, если исполнитель заключил договор в июне 2018 года, а выручку от реализации отразил в феврале 2019 года. И если налоговые органы находят нарушения, доначислений штрафов не избежать.
Анализ судебной практики показывает, что суды полностью поддерживают налоговые органы в этой ситуации.
Примером тому служат Определения Верховного Суда РФ от 21 декабря 2018 № 307-КГ18-20835 по делу № А05-2318/2017 и от 17 ноября 2015 г. № 307-КГ15-13751 по делу № А56-42728/2014.
