Реализация продукции, закупленной у населения
13.12.2010 распечататьОрганизации, которые продают продукцию, закупленную у населения, должны быть внимательны. Ведь при реализации такой продукции НДС исчисляется в особом порядке.
Особый порядок исчисления НДС
Согласно п. 4 ст. 154 Налогового кодекса РФ компании, закупившие сельскохозяйственную продукцию и продукты ее переработки у физических лиц, могут исчислять НДС с межценовой разницы, т.е. разницы между ценой реализации продукции и ценой её приобретения. Формула для расчёта налоговой базы по НДС будет выглядеть следующим образом:Налоговая база = Цена реализации продукции (вместе с НДС) – Цена покупки продукции.
Величина налога рассчитывается так:
Сумма НДС = Налоговая база х 10 /110 (18/118)
Пример.
Компания «Статус» закупила у населения 200 кг. сушеного шиповника по цене 120 руб. за килограмм. Приобретенные плоды были проданы оптом по цене 180 руб. за килограмм с учетом налога.
Шиповник поименован в Перечне, поэтому налоговая база рассчитывается следующим образом:
(180 руб./кг – 120 руб./кг) х 200 кг. = 12 000 руб.
Соответственно, сумма налога к уплате составляет:
12 000 руб. х 18/118 = 1 830,51 руб.
Условия расчета НДС с межценовой разницы
Расчет НДС с межценовой разницы можно производить при одновременном выполнении следующих условий:- продукция приобретается у физических лиц;
- продукция является сельскохозяйственной или продуктом её переработки;
- продукция включена в Перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации;
- продукция не является подакцизной.
Рассмотрим подробнее некоторые из перечисленных условий.
Приобретение продукции у физических лиц
Налоговым законодательством установлено, что расчётный метод исчисления НДС можно применять при условии, что сельхозпродукция закупается у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС. Заметим, что физические лица не являются плательщиками налога, т.к. они не указаны в ст. 143 Налогового кодекса РФ. Но как быть, если товар приобретён у индивидуального предпринимателя?Чиновники пояснили, что в соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Соответственно, для целей налогообложения, индивидуальный предприниматель не может быть причислен к физически лицам. Поэтому при покупке сельхозпродукции у индивидуала расчёт НДС надо производить исходя из полной стоимости продаваемой продукции в соответствии с п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 07.12.2006 г. № 03-04-11/234). При этом факт того, что индивидуальный предприниматель не является плательщиком НДС в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в расчёт не принимается.
Необходимо добавить, что такую позицию финансистов поддерживают и суды (Постановление ФАС Центрального округа от 08.10.2008 г. № А36-528/2008).
Особый перечень продукции
Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов её переработки утверждён постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 г. № 383. Данный перечень является исчерпывающим и не может толковаться расширительно. Поэтому при приобретении продукции, не поименованной в указанном Перечне, в случае её дальнейшей реализации расчётная ставка не применяется.Бывает, что компания приобретает не саму сельскохозяйственную продукцию, а продукты её переработки. Например, не мясо, а мясные полуфабрикаты: котлеты, тефтели. В этом случае необходимо быть предельно внимательным. Финансисты считают, что продукт переработки также должен быть поименован в Перечне. Как, например, молоко и молокопродукты. Если же продукт переработки не указан в Перечне, то рассчитывать НДС с межценовой разницы нельзя (письмо Минфина России от 26.01.2005 г. № 03-04-04/01). Такой же позиции придерживаются и некоторые суды (например, Постановление ФАС Центрального округа от 08.10.2008 г. № А36-528/2008).
Переработка продукции
Приобретённая у физических лиц продукция может быть перепродана, а может быть доработана перед продажей. Так, мясо можно переработать в кулинарные изделия: котлеты или тефтели, папоротник можно засолить, из ягод сварить варенье. Будет ли в этом случае применяться положения п. 4 ст. 154 Налогового кодекса РФ или НДС следует платить со всей суммы реализации. Следует отметить, что этот вопрос налоговым законодательством не урегулирован.Так, финансисты считают, что при реализации продуктов переработки закупленной продукции НДС следует исчислять с полной стоимости реализуемой продукции (письмо Минфина России от 26.01.2005 г. № 03-04-04/01). Свою позицию чиновники аргументируют тем, что НДС рассчитывается с межценовой разницы только при реализации продукции, указанной в Перечне. Ели же продукция в Перечне не поименована, то НДС определяется в общеустановленном порядке. Некоторые суды также поддерживают такую точку зрения (например, Постановление ФАС Центрального округа от 08.10.2008 г. по делу № А36-528/2008).
Но есть и другое мнение, в соответствии с которым при реализации продуктов переработки сельскохозяйственного продукта можно исчислять НДС с межценовой разницы. В основе этой позиции лежит постулат о том, что при неурегулированности налогового законодательства все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ). Поэтому некоторые суды поддерживают компании (Постановления ФАС Уральского округа от 08.05.2009 г. № Ф09-2751/09-С2, ФАС Северо-Кавказского округа от 16.01.2007 г. № Ф08-6441/06-2826А по делу № А32-24896/2005-60/971).
Обращаем внимание, что те компании, которые не согласны с официальной точкой зрения в отношении исчисления НДС, скорее всего, будут отстаивать свою позицию в судебном порядке.
Оформление счетов-фактур
Компании, которые рассчитывают НДС с межценовой разницы, должны заполнять счета-фактуры в особом порядке, который разъяснён в Письме ФНС России от 28 июня 2005 г. № 03-1-03/1114/13@ «О порядке заполнения счетов-фактур». Так, согласно разъяснениям, счёт-фактура оформляется следующим образом:- в графе 7 «Налоговая ставка» указывается ставка налога 18/118 или 10/110 с пометкой «с межценовой разницы»;
- в графе 8 «Сумма налога» указывается сумма налога, исчисленная с разницы между ценой реализации и ценой приобретения;
- в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав всего с учетом налога» указывается стоимость реализуемой сельскохозяйственной продукции и продуктов её переработки, закупленной у населения.
Ольга Черевадская
Материалы предоставлены редакцией журнала "Московский бухгалтер"
