Разъездная работа: налогообложение надбавок
26.11.2007 распечататьРазличный подход контролирующих органов и судов к одной и той же проблеме уже давно не удивляет ни юристов, ни бухгалтеров. Порядок налогообложения надбавок за разъездной характер работы стал еще одним яблоком раздора между Минфином и арбитражем.
Объективный взгляд
Статья 168.1 Трудового кодекса, которая была введена законом от 30 июля 2006 г. № 90-ФЗ, позволила работодателям компенсировать сотрудникам, чья работа носит разъездной характер, расходы, связанные с поездками. В том числе расходы на проезд и «иные расходы, произведенные с разрешения работодателя». Таким образом, законодатель закрепил компенсационный характер возмещения подобного рода затрат сотрудников. А как известно, согласно статьям 217 (п. 3) и 238 (подп. 2 п. 1) Налогового кодекса, от налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом освобождены все виды установленных компенсаций. То есть для того, чтобы исполнить предписания законодательства, необходимо лишь закрепить возможность возмещения расходов в локальном акте организации. При этом следует указать виды расходов, их предельный размер и перечень сотрудников, которые имеют право на получение компенсаций.
Известно, что налогообложение определенных выплат зависит от того, каким образом они будут оформлены. Поэтому от компенсаций следует отличать надбавки за разъездной характер работы. Например, существует большая разница между курьером, которому компенсируют стоимость проезда, и водителем, осуществляющим междугородные перевозки и получающим надбавку к зарплате. И если в первом случае вы, прописав в локальном акте организации ее обязанность оплатить курьеру проездной, ничем не рискуете, не начислив на стоимость компенсации «зарплатные» налоги, то во втором случае вы это сделать обязаны. И вот почему.
Компенсация — это денежная выплата, установленная в целях возмещения работнику затрат, связанных с исполнением им трудовых или иных обязанностей (ст. 164 ТК). Но, как считают контролеры, ни трудовое, ни налоговое законодательства не позволяют рассматривать в качестве компенсации оплату труда в части превышения оклада (надбавку). Таким образом, если ваша организация доплачивает сотрудникам помимо установленной зарплаты надбавки за разъездной характер работы, то такие суммы облагаются ЕСН и НДФЛ (письмо Минфина от 17 июля 2007 г. № 03-04-06-01/248).
Пример
Рассмотрим ситуацию, когда работник получает компенсацию.
В коллективном договоре ООО «Альфа» закреплено, что расходы на проезд компенсируются работникам в фактически произведенном размере согласно утвержденному генеральным директором Перечню. В Перечне указаны в том числе курьер и торговые представители организации. Курьер Романов А. О. представил в бухгалтерию чек ККМ, подтверждающий приобретение единого проездного билета на октябрь на сумму 1200 руб. Эту сумму ООО «Альфа» выплатило Романову А. О. в качестве компенсации. В учете это необходимо отразить следующими записями:
Дебет 91-2 Кредит 73
— 1200 руб. — начислена компенсация стоимости единого проездного билета Романову А. О.;
Дебет 73 Кредит 50
— 1200 руб. — выплачена компенсация стоимости проездного билета.
Теперь проанализируем, как следует учитывать надбавки к заработной плате.
В коллективном договоре ООО «Альфа» закреплено: сотрудникам, чья работа, согласно утвержденному генеральным директором Перечню, носит разъездной характер, выплачивается надбавка к заработной плате. В Перечне указаны в том числе курьер и торговые представители организации. Размер надбавки для этой категории сотрудников составляет 1500 руб. Набавка выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы. Организация придерживается позиции контролирующих органов и начисляет на сумму надбавки ЕСН и НДФЛ. В учете это необходимо отразить следующими записями:
Дебет 44 Кредит 70
— 1500 руб. — начислена надбавка курьеру;
Дебет 70 Кредит 68
— 195 руб. — удержан НДФЛ с надбавки;
Дебет 20 Кредит 69
— 390 руб. — начислен ЕСН с выплаченной суммы;
Дебет 70 Кредит 50
— 1305 руб. — выплачена надбавка курьеру за вычетом НДФЛ.
Выход из ситуации с наименьшими потерями
Естественно, что оформление тех или иных выплат в организации происходит так, как это удобно конкретной фирме. При выплате компенсаций необходимо получить с сотрудников документы, подтверждающие произведенные расходы. А работники не всегда могут их представить (потеряли, забыли взять чек и т. п.). Поэтому установить надбавки в этом случае — для многих более подходящий вариант. Всегда ли он невыгоден с точки зрения «зарплатных» налогов?
Решение проблемы во многом зависит от характера деятельности организации. В транспортной фирме вопрос можно решить, назначив водителям–дальнобойщикам суточные вместо надбавок (ст. 168.1 ТК). Так как разъездная работа — это не командировки, то суммы суточных нормироваться для целей налогообложения НДФЛ и облагаться этим налогом не будут (п. 3 ст. 217 НК). Данный вывод подтверждает и письмо УФНС по г. Москве от 31 октября 2006 г. № 21-11/95156@, однако следует учитывать, что оно принято по вопросу о надбавках за вахтовый метод работы.
Однако не всегда налоговые органы столь лояльны по отношению к налогоплательщикам. На практике довольно часто надбавки, выплачиваемые взамен суточных, контролеры включают в налоговую базу по ЕСН и НДФЛ. К счастью, у судебной власти по этому поводу другое мнение. Анализ арбитражной практики показывает, что суды позволяют не облагать надбавки указанными налогами (постановление ФАС Московского округа от 31 января 2007 г. № КА-А40/47-07).
В заключение отметим: учитывая, что по данной проблеме существуют две противоположные позиции, каждая организация должна решать вопрос о налогообложении надбавок самостоятельно.
