Разделяй и учитывай

Материал предоставлен журналом
"Московский бухгалтер" (№7, 2003)

Ознакомиться с содержанием свежего номера
и полнотекстовым архивом номеров за 2003 год
вы можете в разделе "Периодика" или
непосредственно на сайте журнала www.mosbuh.ru

Часто московские бухгалтеры сталкиваются с необходимостью вести раздельный учет. О том, как лучше его организовать, расскажет наш эксперт.

Основная цель раздельного учета – правильно распределить входной НДС, уплаченный поставщикам товаров. Обязанность вести раздельный учет закреплена в Налоговом кодексе. Однако конкретных рекомендаций по этому вопросу не существует. Поэтому предприятия должны самостоятельно разработать соответствующие способы и утвердить их в учетной политике.

Каждому свое

Часто фирма выпускает несколько видов продукции. Причем одни товары облагаются НДС, а другие – нет. Если бухгалтер не будет вести раздельный учет входного НДС, то налог, уплаченный поставщикам, нельзя будет принять к вычету. Более того, сумму налога нельзя будет отнести на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Поэтому необходимо организовать раздельный учет выручки от продажи, расходов на производство и входного НДС.

На практике можно посоветовать открыть следующие субсчета:

• 19-1 «НДС по товарам, приобретенным для производства облагаемой продукции»;
• 19-2 «НДС по товарам, приобретенным для производства необлагаемой продукции».

Подобные субсчета можно открыть и для учета выручки.

Что касается расходов на производство, то не все затраты можно прямо разделить между различными видами продукции. В этом случае сумму входного НДС нужно распределить пропорционально выручке, полученной от продажи облагаемой и необлагаемой продукции.

Пример 1

Фирма «Аптека» производит лекарства. Причем одни из них являются жизненно необходимыми и освобождены от налогообложения, а другие облагаются НДС в общем порядке. Чтобы организовать раздельный учет, бухгалтер открыл субсчета к счету 20 «Основное производство»:

субсчет 1 – для учета операций, облагаемых НДС;

субсчет 2 – для учета операций, не облагаемых НДС.

В июле 2003 года фирма «Аптека» заплатила за аренду производственного помещения, в котором производится продукция, 60 000 руб., в том числе НДС – 10 000 руб.

Выручка в июле 2003 года составила:

от продажи лекарств, которые облагаются НДС, – 120 000 руб., в том числе НДС – 20 000 руб.;

от продажи лекарств, которые не облагаются НДС – 96 000 руб.

Общая сумма выручки (без НДС) составит 196 000 руб. (120 000 – 20 000 + 96 000).

Доля продукции, которая не облагается НДС, в общей сумме выручки равна 48,98% (96 000 руб. : 196 000 руб. х 100%).

Сумма входного НДС, которая не принимается к вычету, а увеличивает стоимость аренды, составит 4898 руб. (10 000 руб. х 48,98%).

Оставшаяся сумма входного НДС, которую нужно принять к вычету, составит 5102 руб. (10 000 – 4898).

В аналогичном порядке распределяют расходы по арендной плате между разными видами продукции.

Сумма расходов, которая относится к продукции, не облагаемой НДС, составит 24 490 руб. ((60 000 руб. – 10 000 руб.) х 48,98%).

Кроме того, величина этих расходов будет увеличена на сумму входного НДС, который не принимается к вычету (4898 руб.).

Сумма расходов, которая относится к продукции, облагаемой НДС, составит 25 510 руб. (60 000 – 10 000 – 24 490).

Бухгалтер фирмы «Аптека» сделает такие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

– 60 000 руб. – перечислены деньги арендодателю;

Дебет 19-3 Кредит 60

– 10 000 руб. – учтен НДС по арендной плате;

Дебет 20-2 Кредит 60

– 24 490 руб. – учтены расходы, относящиеся к продукции, которая не облагается НДС;

Дебет 20-1 Кредит 60

– 25 510 руб. – учтены расходы, относящиеся к продукции, которая облагается НДС;

Дебет 20-2 Кредит 19-3

– 4898 руб. – увеличена стоимость продукции на сумму входного НДС;

Дебет 68 Кредит 19-3

– 5102 руб. – принят к вычету НДС.

Разные ставки – разный учет

Многие фирмы продают товары, которые облагаются НДС по разным ставкам. Чтобы правильно составить декларацию и распределить входной НДС, им также необходимо вести раздельный учет. В этом случае все будет зависеть от вида деятельности предприятия.

На фирмах, занимающихся оптовой торговлей, организовать раздельный учет достаточно просто. Ведь при продаже товаров оформляются счета-фактуры, которые в дальнейшем регистрируются в книге продаж. А ее форма уже сама по себе предусматривает раздельный учет в разрезе ставок налога и продаж, освобождаемых от него. По окончании каждого налогового периода итоги по книге продаж можно использовать для заполнения декларации по НДС. Для этого бухгалтеру достаточно составить справку.

Также раздельный учет можно осуществлять с применением субсчетов второго и третьего порядка. Аналитику лучше вести в разрезе ставок НДС. Однако и поступление товаров тоже придется учитывать отдельно.

На предприятиях розничной торговли организовать раздельный учет сложнее. Счета-фактуры в магазинах не выписывают, а на основании чека декларацию по НДС не заполнишь.

Оптимальным выходом из этой ситуации может оказаться использование устройств, которые считывают штрихкоды, в которых уже имеется информация о ставках НДС. На их основе составляются отчеты, из которых видно, какой товар был реально продан. Однако такое оборудование стоит дорого, и не все могут его приобрести.

Поэтому бухгалтерам приходится составлять специальный расчет по данным ежемесячной инвентаризации. Для этого выявляются товары, занимающие наименьший удельный вес (например, облагаемые по ставке 10%) в объеме товарооборота. Сумма выручки от продажи таких товаров определяется на основании инвентаризации и первичных документов на поступление по формуле:

В = Он + П – Ок,

где В – выручка от продажи товаров,

Он и Ок – остаток товаров на начало и конец отчетного периода,

П – товары, поступившие в отчетном периоде.

На следующем этапе нужно определить выручку от продажи товаров. Она будет равна общей выручке за минусом выручки от реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов.

На два фронта

Многие фирмы реализуют товары как внутри страны, так и на экспорт. В этом случае Налоговый кодекс предусматривает, что учет НДС необходимо вести по каждой экспортной поставке.

Часто, когда фирма приобретает товары, бухгалтер еще не знает, будут они проданы за границу или в России. В этом случае товар лучше приходовать как для продажи в России – в дальнейшем будет легче восстановить НДС.

Раздельный учет выручки проще всего организовать, открыв дополнительные субсчета к счету 90-1 «Выручка» (например, 90-1-1 «Выручка от продажи товаров в России»; 90-1-2 «Выручка от продажи товаров на экспорт»).

Если расходы невозможно отнести прямо к определенному виду товара, их можно распределить расчетным путем (например, пропорционально себестоимости или выручке от продажи товаров, реализуемых в России и на экспорт). Так же определяется сумма входного НДС. Способ распределения расходов необходимо зафиксировать в учетной политике.

Пример 2

ООО «Барт» продает товары как за границу, так и внутри России. В июле 2003 года «Барт» купил у ООО «Поставщик» товары на общую сумму 1 200 000 руб., в том числе НДС – 200 000 руб.

Из них предназначено для продажи за границу на сумму 840 000 руб., в том числе НДС – 140 000 руб.; в России – на сумму 360 000 руб., в том числе НДС – 60 000 руб.

Общая сумма издержек обращения (аренда и т. п.) за июль 2003 года составила 96 000 руб., в том числе НДС – 16 000 руб. Они распределяются пропорционально себестоимости.

Сумма расходов без НДС по продаже товаров в России составит 24 000 руб. (300 000 : 1 000 000 х 80 000).

НДС, относящийся к расходам по продаже товаров в России, составит 4800 руб. (24 000 руб. х 20%).

Сумма расходов по продаже товаров на экспорт составит 56 000 руб. (700 000/ 1 000 000 х 80 000).

НДС, относящийся к расходам по продаже товаров на экспорт, составит 11 200 руб. (56 000 руб. х 20%).

Бухгалтер сделает такие проводки:

Дебет 44-1 Кредит 60

– 24 000 руб. – учтены расходы по продажам в России;

Дебет 19-1 Кредит 60

– 4800 руб. – учтен НДС по расходам, связанным с продажами товаров в России;

Дебет 44-2 Кредит 60

– 56 000 руб. – учтены расходы по продажам на экспорт;

Дебет 19-2 Кредит 60

– 11 200 руб. – учтен НДС по расходам, связанным с продажей товаров в России;

Дебет 60 Кредит 51

– 96 000 руб. – перечислены деньги в уплату расходов;

Дебет 68 Кредит 19-1

– 4800 руб. – принята к вычету сумма НДС по расходам, связанным с продажей товаров в России;

Дебет 19-4 Кредит 19-2

– 11 200 руб. – сумма НДС переведена на субсчет (после отгрузки товаров на экспорт).