Рассчитаться с «внебюджетниками»
19.06.2008 распечататьНесмотря на то что учет расчетов с внебюджетными фондами несложен, у бухгалтеров время от времени возникают вопросы по его ведению и оформлению. Однако подробный анализ этой проблемы поможет раз и навсегда покончить со всеми сложностями.
Разные вариации
В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н для учета расчетов с бюджетом по налогам предназначен счет 68, а для учета расчетов с внебюджетными фондами — счет 69. На вопрос о том, как в таких условиях правильно отразить расчеты по ЕСН и пенсионным сборам, однозначного ответа не существует. На практике бухгалтеры пользуются тремя основными методами.
Вариант первый. ЕСН начисляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».
На отдельном субсчете счета 68 отражаются расчеты по ЕСН. При этом для начисления каждой части данного налога применяются субсчета второго порядка.
Вариант второй. ЕСН начисляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Этот самый распространенный способ учета исходит из социальной направленности ЕСН и необходимости ведения отдельных расчетов с каждым внебюджетным фондом. В пункте 1 статьи 243 Налогового кодекса РФ прописано, что «сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд».
На счете 69 открываются отдельные субсчета для отражения расчетов по каждой части ЕСН: с социальными внебюджетными фондами, а также с федеральным бюджетом. В отношении последних сумм логика такова — они перечисляются в федеральный бюджет, но направлены на формирование базовой части трудовой пенсии. Следовательно, счет 69 соответствует социальному характеру этих платежей.
Вариант третий. При нем применяются одновременно два счета: для начисления ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет — счет 68, а для учета расчетов с внебюджетными фондами — счет 69. Этот метод в бухучете используется довольно редко, и причиной тому — неудобство применения разных счетов для начисления одного и того же налога.
Из всех вышеперечисленных вариантов самым распространенным является второй — с использованием счета 69. Рассмотрим его подробнее.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.
Если же у организации есть другие виды социального страхования и обеспечения, тогда к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открываются дополнительные субсчета.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей, которые предназначены на социальное страхование, обеспечение работников и обязательное медицинское страхование их, и подлежат перечислению в соответствующие фонды.
При этом записи производятся в корреспонденции:
- со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, — в части отчислений, производимых за счет организации;
- со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части отчислений, производимых за счет работников организации.
Пример
За февраль 2008 года монтажнику по вентиляции Иванову А.А., 1969 года рождения, была начислена заработная плата в размере 30 000 руб. Сумма ЕСН в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, составила 1800 руб. (30 000 руб. × 6%). Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд (страховая часть) — 2400 руб. (30 000 руб. × 8%). Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд (накопительная часть) — 1800 руб. (30 000 руб. × 6%). ЕСН в части ФФОМС — 330 руб. (30 000 руб. × 1,1%), ЕСН в части ТФОМС — 600 руб. (30 000 руб. × 2%). Взносы по страхованию от несчастных случаев и проф. заболеваний 390 руб. (ставка 1,30%).
Эти начисления были отражены в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 20 Кредит 69.2.1
— 1800 руб. — начислена сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет.
Дебет 20 Кредит 69.2.2
— 2400 руб. — начислена сумма страховых взносов в Пенсионный фонд (страховая часть).
Дебет 20 Кредит 69.2.3
— 1800 руб. — начислена сумма страховых взносов в Пенсионный фонд (накопительная часть).
Дебет 20 Кредит 69.3.1
— 330 руб. — начислена сумма ЕСН, зачисляемого в ФФОМС.
Дебет 20 Кредит 69.3.2
— 600 руб. — начислена сумма ЕСН, зачисляемого в ТФОМС.
Дебет 20 Кредит 69.11
— 390 руб. — начислена сумма взносов в ФСС по страхованию от несчастных случаев и проф. заболеваний.
По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные платежи, а также средства, выплачиваемые на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.
С обеих сторон
Говоря о едином социальном налоге в части федерального бюджета, важно обратить внимание на порядок отражения взносов в пенсионный фонд. Так, налогоплательщик имеет право уменьшить ЕСН, начисленный в федеральный бюджет, на сумму налогового вычета (п. 2 ст. 243 НК РФ). Ее образуют страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные за тот же период в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ. Объем единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, рассчитывается по ставкам, предусмотренным статьей 241 НК РФ. Сумма страховых взносов в ПФР исчисляется согласно тарифам, установленным статьей 22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ с учетом переходных положений.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо. Первое отражается в бухгалтерском балансе в активе по строке дебиторской задолженности, а второе — по строке задолженности перед внебюджетными фондами, где показывается задолженность организации по отчислениям во внебюджетные и другие специальные фонды в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.
