Прямые расходы в услугах: риски списания
03.12.2020 распечататьПри оказании услуг расходы тоже делятся на прямые и косвенные. Это требование налогового учета. Однако все свои расходы фирма, оказывающая услуги, вправе списывать в текущем периоде полностью. Все бы хорошо, но только бывают и проблемы. Когда инспекция установит, что фирма оказывает вовсе не услуги. Как такое может быть?
Зачем при оказании услуг выделять прямые расходы
Компаниям, оказывающим услуги, дано право уменьшать налогооблагаемую прибыль на всю сумму своих прямых расходов (п. 2 ст. 318 НК РФ).
У фирм, которые выполняют работы, такого права нет. Они должны рассчитывать стоимость нзавершенки на конец каждого отчетного периода.
Можно предположить, что фирмы, оказывающие услуги, этим правом пользуются и списывают все свои расходы сразу.
Тогда вопрос: а нужно ли их вообще делить на прямые и косвенные?
Отвечаем: нужно.
Предположим, в каком-то периоде фирма вообще не получила доходов от реализации услуг. Тогда в этом периоде она сможет списать только косвенные расходы. Поэтому, хотите ли вы или не хотите, состав своих прямых расходов придется прописать в налоговой учетной политике.
Вообще-то распределять прямые расходы на непринятые услуги, а не списывать их сразу в текущем периоде – это решать вам. Для фирмы, оказывающей услуги, это право, а не обязанность.
Кроме того, это может вам помочь избежать негативных налоговых последствий, если вдруг налоговая инспекция признает ваши услуги работами.
Услуги и работы: почувствуйте разницу
Для целей налогообложения услуга — это деятельность, результат который не имеет материального выражения. Услуга оказывается и потребляется одновременно. Если же создается нечто материальное, то это уже не услуга, а работа.
И неважно, как вы описываете предмет договора. Налоговики умеют четко отделять работы от услуг. Так же следует делать и вам.
Вот самые распространенные случаи «услуг», которые налоговики признают работами, даже если в договоре вы их назвали услугами:
- выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Они являются работами как с налоговой точки зрения – у них есть материальный результат в виде проектной документации, так и с точки зрения ГК (он относит проектные и изыскательские работы к работам по договору подряда);
- вся деятельность, связанная с ремонтом бытовой техники, обуви, часов, автомобилей, тракторов и т. д.
Услугами нельзя считать деятельность, которая имеет какое-либо вещественное подтверждение. Исключение - консультационные и аудиторские услуги. Такие услуги по ГК названы именно услугами, к которым применяются правила главы 39 ГК РФ «Возмездное оказание услуг».
А какие же услуги являются ими в конечном счете? Вот что безусловно признает услугами налоговая служба:
- сдача помещений или иного имущества в аренду;
- услуги связи;
- туристические и гостиничные услуги;
- транспортные услуги;
- услуги автостоянок;
- образовательные и медицинские услуги;
- услуги по организации праздников;
- предоставление за плату объектов интеллектуальной собственности.
Запомните: если вы предполагаете, что вашу деятельность могут признать не услугой, а работой, лучше откажитесь от единовременного списания прямых расходов. Распределяйте их на остатки не сданных заказчикам услуг. Иначе это сделает инспекция и в результате начислит недоимку, пени и штраф в размере 20% от неуплаченного налога. Если же вы уверены в своих услугах - списывайте прямые расходы смело, но только если в отчетном периоде есть выручка от реализации.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
