Проверка налоговой базы по прибыли: как не ошибиться с распределением расходов на прямые и косвенные

Для чего делить расходы на прямые и косвенные

Делить расходы на прямые и косвенные нужно для того, чтобы не ошибиться с моментом признания затрат в составе расходов, то есть правильно определить налоговую базу и начислить налог.

Делить затраты на прямые и косвенные должны только компании, которые работают по методу начисления.

Периоды признания прямых и косвенных расходов различаются. Ошибка приведет к занижению налоговой базы и недоплате налога в одном из них и завышению и переплате налога в другом.

Налоговую базу можно уменьшить на сумму прямых расходов только после реализации продукции, в расходах на производство которой они учтены. То есть их сумму за текущий месяц нужно распределить между незавершенным производством и изготовленной в течение месяца продукцией (выполненными работами, оказанными услугами).

Списать можно только ту часть прямых расходов, которая приходится на готовую, отгруженную и реализованную продукцию (ст. 318, 319 НК РФ).

Косвенные расходы списываются на уменьшение налоговой базы в том месяце, в котором они были понесены, то есть без привязки к реализации.

Иногда возникает искушение максимально расширить список косвенных расходов и сократить список прямых - чтобы платить меньше налога на прибыль. Однако лучше этого не делать, а стараться делить свои расходы на прямые и косвенные правильно, чтобы потом не пришлось платить больше.

Нужно закрепить списки прямых и косвенных расходов в учетной политике компании.

Прямые расходы по НК

В НК РФ нет однозначного определения прямых затрат. Есть только общие рекомендации (ст. 318, 320 НК РФ).

Главное: к прямым расходам относятся те затраты, которые имеют явную связь с процессом производства товаров, выполнения работ, оказания услуг:

• стоимость сырья и материалов;
• амортизация производственного оборудования;
• заработная плата производственного персонала;
• в торговле – это цена товаров, таможенные пошлины, доставка, затраты на страхование.

Исчерпывающий перечень прямых расходов фирма определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике. Расходы, не включенные в учетную политику в качестве прямых, будут считаться косвенными. Но это не означает, что налоговая с этим согласится.

Так как же не допустить ошибку при делении затрат на прямые и косвенные?

На одну интуицию рассчитывать не стоит. В налоговом учете все должно опираться на документы.

Так, в Определении Верховного Суда РФ от 23 декабря 2021 г. № 307-ЭС21-24536 сказано прямо: при делении расходов на прямые и косвенные необходимо учитывать инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции по соответствующим отраслям.

Расходы, которые напрямую с производством не связаны или согласно техническим регламентам в него не включены, относят к косвенным.

Косвенные расходы по НК

В НК РФ нет четкого перечня и косвенных расходов. Как правило, таковыми считают:

• заработную плату и начисленные на нее социальные взносы на обязательное социальное страхование управленческого персонала и сотрудников подразделений, не занятых непосредственно в производстве, торговле, выполнении работ, оказании услуг;
• расходы на ремонт и аренду непроизводственных объектов;
• затраты на командировки;
• расходы на рекламу;
• амортизацию по основным средствам, которые не используются для производства продукции (мебели, оргтехники, компьютеров, транспорта, предназначенных для управленческого персонала).

Косвенными считают расходы, которые не закреплены в учетной политике в качестве прямых. Кроме того, они не должны относиться к внереализационным расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ). Внереализационные расходы на прямые и косвенные не разделяются (абз. 3 ст. 320 НК РФ).

При решении вопроса об отнесении той или иной затраты к косвенной нужно руководствоваться особенностями технологического процесса и учитывать экономически обоснованные показатели (см. Определение КС РФ от 25 апреля 2019 № 876-О).

Минфин в письме от 6 сентября 2023 г. № 03-03-06/1/84899 напомнил, что механизм распределения затрат на прямые и косвенные должен содержать экономически обоснованные показатели, которые обусловлены технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести такие затраты к прямым, применив при этом экономически обоснованные показатели.

Косвенными удастся признать только такие расходы, которые невозможно отнести к прямым. Так, налоговики не примут в составе косвенных расходов затраты на оплату услуг субподрядчиков или переработчиков давальческого сырья или аренду и коммунальные платежи по производственным помещениям.

Амортизация

В любой организации имеются оргтехника, компьютеры, мебель, транспорт, предназначенные для управленческих нужд. В производстве продукции они не используются.
Амортизацию по таким основным средствам можно смело признать косвенным расходом.

С помещениями не так - нередко и производственные, и непроизводственные располагаются в одном здании. Амортизацию делить нельзя. Поэтому относить ее к прямым или косвенным придется на основании расчетов, например, в зависимости от того, сколько процентов площади занято производственными помещениями, а сколько - непроизводственными.

Если производственные площади занимают меньше половины, то суммы амортизации по всему помещению можно признать косвенными расходами (см. определение ВАС от 16 августа 2012 г. № ВАС-9792/12).

Амортизационная премия

Амортизационная премия - это часть стоимости основного средства, которую единовременно списывают в период ввода объекта в эксплуатацию (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Это единственная трата, которую НК РФ прямо относит к косвенным расходам (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).

В отличие от обычной амортизации, амортизационную премию нужно учитывать как косвенный расход, включая случаи, когда она применяется при модернизации, реконструкции, достройке (п. 3 ст. 272 НК РФ). Об этом говорится в письме Минфина от 20 августа 2014 г. № 03-03-06/1/41628.

Арендные платежи

При отнесении арендных платежей к прямым или косвенным расходам тоже нужно учитывать прямое назначение предмета аренды. Платежи за станки или компьютеры, которые используются в производстве, нужно отнести только к прямым расходам.

Плату за аренду помещения можно рассматривать с той же точки зрения. Если арендованные объекты задействованы непосредственно в производстве, то и арендные платежи нужно относить к прямым расходам.

Если в арендуемом здании располагаются и производственные, и непроизводственные помещения, то в учетной политике можно прописать способ определения расходов по их доле. Только нужно постоянно следить, чтобы пропорция была актуальной. Если налоговики обнаружат несоответствие, то будет пересчет налоговой базы и доначисление налога (см. Определение ВС РФ от 12 января 2015 г. № 305-КГ14-7150).

Подключите бератор - работать будет проще! А еще у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор