Продажа отступного имущества: как списывать расходы
02.10.2020 распечататьФирма получила по договору об отступном имущество – основное средство. В период, когда многие терпят финансовые трудности, это не редкость. Но если полученное ОС не годится для использования в основной деятельности и будет продано, бухгалтеру при продаже нужно будет определять налоговую базу в особом порядке, в частности, списывать расходы. Будем разбираться.
Амортизируемое имущество
К амортизируемому имуществу НК РФ относит основные средства – имущество, которое используется в качестве средств труда в производстве и реализации товаров или для управления компанией.
Сформулированы четыре признака, при одновременном выполнении которых имущество учитывается в составе амортизируемого:
- является собственностью фирмы;
- используется в деятельности для извлечения дохода;
- эксплуатируется более 12 месяцев;
- стоит дороже 100 000 рублей.
Стоимость объекта амортизируемого имущества не может быть учтена в расходах единовременно. На амортизируемое имущество начисляется амортизация. Это значит, что в расходы стоимость объекта относится постепенно.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Прочее имущество
По соглашению сторон обязательство может быть прекращено отступным. В этом качестве могут быть деньги или имущество (ст. 409 ГК РФ).
Читайте также:
Если ваш должник предоставил в качестве отступного основное средство, у вас есть два варианта:
- начать использовать его в основной деятельности в составе амортизируемого имущества и начислять амортизацию;
- продать (для этого нужно позаботиться об издании соответствующего приказа).
Во втором случае – случае продажи - отступное имущество не отвечает одному из условий отнесения к амортизируемым ОС, а именно – условию об использовании в целях извлечения дохода. Поэтому оно относится не к амортизируемому имуществу, а к прочему.
Такого расхода, как амортизация, в отношении данного объекта не будет. Но вполне могут быть другие расходы, связанные с ним.
Траты на содержание отступного имущества
Если быстро продать имущество, полученное в качестве отступного, не получается, его придется содержать. В связи с этим, естественно, будут траты на содержание. Среди таковых - расходы на обслуживание, на охрану, коммунальные платежи и др. Не торопитесь их списывать.
Расходы, связанные с содержанием ОС, полученного по договору об отступном и предназначенного для продажи, не отвечают требованиям статьи 252 НК РФ об экономической обоснованности расходов. Поэтому их нельзя учитывать в налоговой базе по прибыли. Об этом писал Минфин еще в письме от 18 февраля 2016 № 03-03-06/2/8975.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Кроме текущих расходов на содержание прочего имущества могут быть и расходы, непосредственно связанные с реализацией ОС. К примеру, перед продажей может потребоваться оценить его, а затем транспортировать.
Если их нельзя признать экономически обоснованными в текущей деятельности, означает ли это, что такие расходы нельзя будет списать никогда?
Признание расходов по отступному ОС
Итак, мы выяснили, что имущество, полученное в качестве отступного, относится к прочему имуществу в налоговом учете. Налогом на прибыль его реализация облагается.
Читайте также:
Порядок определения налоговой базы при реализации прочего имущества установлен статьей 268 НК РФ.
При определении налоговой базы при реализации прочего имущества доходы, полученные по сделке, уменьшаются на сумму расходов (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
То есть все накопленные расходы на содержание имущества, полученного по договору об отступном, в отношении которого было принято решение о продаже, можно списать в момент реализации.
А что делать, если это ОС так и не продастся?
Вы сможете перевести его в состав амортизируемого имущества. В таких случаях накопленные затраты на его содержание Минфин разрешает отнести к материальным расходам (см. письмо от 25 января 2013 г. № 03-03-06/2/7).
Это также косвенно подтверждает и сделанный выше вывод о моменте списания расходов при продаже объекта.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
