Прием на работу иностранцев: перерасчет НДФЛ

Суть вопроса

Доходы налоговых резидентов облагаются НДФЛ по ставке в размере 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Таковыми признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). К доходам же физлиц, которые налоговыми резидентами не признаются, применяется ставка 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Налоговый статус определяется на каждую дату выплаты дохода (п. 2 ст. 223, п. 4 ст. 226 и ст. 225 НК РФ). Если статус работника изменяется в течение налогового периода, то он имеет право на пересчет НДФЛ за текущий календарный год по ставке 13 процентов (письмо ФНС России от 25 июня 2009 г. № 3-5-04/881@).

Справка

Доходы высококвалифицированных иностранных специалистов при условии, что их годовая заработная плата составит не менее 2 млн. рублей, облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов независимо от их налогового статуса (резидент или нерезидент РФ) (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Доходы высококвалифицированных специалистов — нерезидентов РФ с двойным гражданством, одно из которых российское, облагаются по ставке 30 процентов (письмо Минфина России от 27 июля 2010 г. № 03-04-06/0-160).

Кто пересчитает налог?

До 1 января 2011 года обязанность пересчитать НДФЛ новоявленному резиденту возлагалась на его работодателя (п. 1 ст. 231 НК РФ в редакции, действовавшей до 2011 года).

Пересчитать НДФЛ в течение года технически сложностей не составляло, однако уменьшить текущую сумму налога, облагаемого по ставке 13 процентов, на величину переплаченного налога, исчисляемого по ставке 30 процентов без ведома инспекции не получалось: КБК у этих платежей разные. Приходилось получать разрешение на зачет НДФЛ от инспекции в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса, устанавливающей общий порядок зачета или возврата налогоплательщику излишне уплаченных сумм налога. Согласно ей, зачет налога в счет предстоящих платежей разрешается на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Перед тем как обратиться в ИФНС с этой целью, работодатель должен был убедиться в то, что:

• есть письменное заявление работника (п. 1 ст. 231 НК РФ);
• статус физлица в текущем налоговом периоде уже не поменяется (письма Минфина России от 17 июля 2009 г. № 03-04-06-01/176, от 22 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/105 и ФНС России от 25 июня 2009 г. № 3-5-04/881@, от 23 июня 2009 г. № 3-5-04/853@).

А в прошлом году позиция чиновников стала более категоричной — они рекомендовали пересчитывать НДФЛ новоиспеченному резиденту полностью за весь период лишь при окончательном определении статуса по итогам календарного года (письма Минфина России от 16 апреля 2010 г. № 03-08-05, от 26 марта 2010 г. № 03-04-06/51).

Внимание

В 2010 году чиновники рекомендовали пересчитывать НДФЛ новоиспеченному резиденту полностью за весь период лишь при окончательном определении статуса по итогам календарного года.

Сумма, которую зачесть до конца года не удалось, возвращалась работнику:

• либо инспекцией при обращении налогового агента (работодателя);
• либо инспекцией при обращении самого налогоплательщика (работника).

Возврат НДФЛ через работодателя

Повторимся: обращаться в налоговую работодатель был вправе только после того, как получит письменное заявление от физического лица о возврате сумм излишне удержанных у него и перечисленных в бюджет налогов (п. 6, абз. 1 п. 14 ст. 78 НК РФ, письма Минфина России от 28 июня 2010 г. № 03-04-06/6-136 (п. 1), от 4 мая 2010 г. № 03-04-05/9-249, от 25 августа 2009 г. № 03-04-06-01/222, от 19 августа 2009 г. № 03-04-06-01/217).

В дальнейшем работодателю предлагалось:

• либо вернуть налог, не дожидаясь его возврата налоговыми органами (письмо Минфина России от 3 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/76);
• либо ждать, когда инспекция перечислит деньги на счет фирмы.

Выплатить НДФЛ сотруднику, не дождавшись получения денег от инспекции, фирма «по факту» не могла сразу по двум причинам. Во-первых, источником выплаты не могли быть суммы НДФЛ, удерживаемые в отношении других физических лиц (письма Минфина России от 28 июня 2010 г. № 03-04-06/6-136 (п. 1), от 12 апреля 2010 г. № 03-04-06/9-72, от 9 июня 2009 г. № 03-04-06-01/130 (п. 2), от 28 января 2009 г. № 03-04-06-01/8). Во-вторых, вернуть НДФЛ из собственных средств работодателю не позволял пункт 9 статьи 226 Налогового кодекса. В соответствии с ним уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. Поэтому в действительности работодатель никак не влиял на возврат НДФЛ из бюджета сотруднику, а лишь исполнял решения инспекции.

Особый порядок

С начала года работнику, чей статус в течение налогового периода изменился с нерезидента на резидента, установлен отдельный порядок возврата излишне удержанной суммы НДФЛ (подп. 1.1 ст. 231 НК РФ).

Теперь вернуть налог новоявленному резиденту вправе только налоговая инспекция по месту его жительства (пребывания) (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). То есть работнику нужно обращаться непосредственно в инспекцию, минуя работодателя. Пересчитывать НДФЛ в течении года работодатель также не вправе.

Это важно

С начала 2011 года работнику, чей статус в течение налогового периода изменился с нерезидента на резидента, вернуть излишне уплаченный НДФЛ вправе только налоговая инспекция по месту его жительства (пребывания) (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). С учетом последних разъяснений Минфина России возвратом излишне уплаченного налога такому сотруднику за 2010 год работодатель не занимается.

Основанием для возврата налога инспекцией является:

• заявление о возврате сумм излишне уплаченного налога;
• налоговая декларация по НДФЛ;
• документы, подтверждающие статус налогового резидента РФ.

Такой возврат возможен только по окончании налогового периода. Иными словами, сотрудник, ставший резидентом для целей налогообложения в течение 2010 года, с учетом последней позиции Минфина может пересчитать свои доходы исходя из ставки 13 процентов лишь «через инспекцию» и получить излишне уплаченные суммы налога только в 2011 году.

Пример

Сотрудник ООО «Ромашка» П. Вагнер принят на работу с июля 2010 года. Сотрудник не являлся налоговым резидентом на момент трудоустройства, поэтому его доходы облагались НДФЛ по ставке 30 процентов. В сентябре 2010 года налоговый статус П. Вагнера изменился — сотрудник для целей обложения НДФЛ признан резидентом РФ, к его доходам применяется ставка 13 процентов. Однако бухгалтер ООО «Ромашка» решила последовать последним разъяснениям Минфина и определить статус сотрудника-иностранца по окончании налогового периода. С 1 января 2011 года в связи с изменениями в Налоговом кодексе вернуть П. Вагнеру излишне уплаченный НДФЛ вправе только налоговая инспекция по месту его жительства (пребывания).

Ю. Пименова, ведущий эксперт