При исправлении старых ошибок в базе по прибыли не допускайте новых
12.09.2023 распечататьНередко при подготовке отчета за текущий год всплывают прошлогодние ошибки. Их нужно исправлять, причем так, чтобы не появились новые.
Если занизили доходы
Какие ошибки занижают налоговую базу по прибыли и ведут к недоплате налога, и в результате «страдает» бюджет? Вспомним некоторые:
- не отразили операцию по реализации товаров, работ или услуг;
- не выявили и не списали вовремя в доходы кредиторскую задолженность;
- раньше времени списали дебиторскую задолженность и др.
НК РФ требует в периоде, когда они были допущены:
- исправить налоговые регистры;
- доплатить налог и уплатить пени;
- подать уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).
В случае, если налоговая база оказалась занижена, а налог – недоплачен, вариант один. Нужно доплачивать налог, пени и вносить изменения в отчетность того периода, когда была допущена ошибка. Кроме случая, когда по документам невозможно определить период, к которому относится ошибка.
Если занизили расходы
Из-за занижения расходов бюджет не «страдает». Страдает налогоплательщик: ведь он переплачивает налог и теряет деньги. Также занижается сумма убытка, который можно переносить на будущее.
В общем случае и «расходные» ошибки следует исправлять в том периоде, к которому они относятся (п.1 ст. 54 НК РФ).
Но если прошлые ошибки привели к излишней уплате налога, то перерасчет можно произвести в том налоговом периоде, когда они были выявлены.
Хотя и на этом основании учитывать любые ошибки в расходах без подачи уточненных деклараций можно не всегда.
Разберемся, почему.
В текущем периоде должна быть прибыль
Если ошибка привела к излишней уплате налога, можно поправить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода. Но только если в текущем периоде получена прибыль. Если по итогам текущего отчетного (налогового) периода компания получила убыток, то налоговая база равна нулю.
Если налоговая база текущего периода нулевая, уменьшать нечего. Поэтому нужно пересчитывать налоговую базу за период, в котором произошла ошибка. И подавать уточненку.
В периоде ошибки тоже должна быть прибыль
Если мы внимательно прочитаем норму, предусмотренную пунктом 1 статьи 54 НК РФ, то сделаем такой интересный вывод. В периоде совершения ошибки тоже должна быть прибыль к уплате.
То есть речь идет не просто о завышении налоговой базы из-за того, что в нее не был включен какой-то расход. Она может быть завышена, но по итогам получен убыток.
О нулевой базе, которая оказалась завышена, и получился убыток, в статье 54 НК РФ речь не идет. Должна быть именно излишняя уплата налога. Если же в декларации за период, когда была совершена ошибка, нет налога к уплате, не может быть и излишней уплаты налога.
Воспользоваться правом на учет ошибок прошлых лет в текущем периоде может только тот, кто в периоде совершения ошибки действительно уплачивал налог в бюджет. Если уплаты налога не было, то и в этом случае придется вносить исправления в декларацию за период, когда ошибка была допущена.
Убедитесь, а есть ли ошибка в расходах?
Прежде чем решать, как исправлять ошибку в расходах, сначала проверьте себя и убедитесь, что она действительно допущена. В этом вам должна бы помочь ваша же учетная политика.
По расходам на оплату работ и услуг НК РФ (в таких расходах ошибаются чаще всего) предоставляет право налогоплательщику самому определить, какой день будет считаться датой признания расхода. По вашему выбору это (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):
- дата расчетов, указанная в договоре;
- либо последнее число периода;
- либо дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.
Если в вашей учетной политике прописан последний вариант, то, если вы не учли расход в том периоде, к которому относится документ, - это не ошибка.
Пока документ не поступил, расхода быть не может. Расход можно включать в текущую базу. Но при этом потребуется документально подтвердить дату поступления документа.
Чтобы подтверждать расходы, сохраняйте почтовые конверты, ведите журналы учета и регистрации корреспонденции и документов, поступивших в бухгалтерию. Это особенно актуально для документов на оплату арендных платежей, коммунальных услуг, услуг связи, юридических, информационных и пр., которые поступили уже после закрытия периода.
Мы рассмотрели типичные случаи исправления ошибок по налогу на прибыль.
Помимо этого, есть еще масса ситуаций, когда нужно исправлять налоговую базу и делать это с осторожностью.
Больше деталей по теме - в бераторе Практическая энциклопедия бухгалтера
Признание сделки недействительной
Последствия недействительности сделки
В каком периоде отражать реституцию
Не ошибитесь при выборе формы уточненной декларации. Уточненная декларация представляется по той же форме, по которой представлялась первоначальная декларация, в нее нужно включить не только исправленные данные, но и все остальные показатели, в том числе и правильные.
Все изменения 2023 года по сдаче отчетности уже учтены в книге «Годовой отчет 2023 под редакцией В.И. Мещерякова»
Купите книгу-бестселлер, как это сделали более 5 000 000 бухгалтеров, и сдавайте отчетность быстро и без ошибок!
