Прежде чем перейти на «упрощенку»...

Пересматриваем заключенные договоры

Применение упрощенной системы налогообложения освобождает от уплаты НДС, за исключением осуществления «импортных» операций.

И если фирма занимается поставкой товаров, работ и услуг, то ей лучше пересмотреть договоры с контрагентами, в которых упоминается налог на добавленную стоимость. Так как покупатели (заказчики) будут перечислять деньги, например в виде аванса, включая НДС, на основании договора, выделяя сумму налога в платежном поручении. Может сложиться ситуация, когда фирма получит предоплату и отгрузит товар в разных налоговых периодах. Причем на момент отгрузки она уже не будет НДС-плательщиком, так как применяет «упрощенку». Как следует из письма УФНС России по Московской области от 26.02.2007 № 23-26/ 0252, в такой ситуации вычет по налогу компании не положен. Однако способ получить его все-таки есть. Для этого нужно изменить условия договора поставки таким образом, чтобы в нем была отражена стоимость товара без НДС. А сумму налога, переплаченную покупателем, необходимо ему вернуть. Тогда потенциальный «упрощенец» сможет воспользоваться НДС-вычетом. Но, конечно, это нужно успеть сделать до перехода на спецрежим.

С 2008 года возможность принять к вычету сумму налога на добавленную стоимость с авансов заранее, не дожидаясь реализации товара (выполнения работы, оказания услуги), при условии возврата суммы НДС покупателю будет закреплена в пункте 5 статьи 346.25 Налогового кодекса.

Восстанавливаем НДС

Перед переходом на УСН в декабре уходящего года необходимо восстановить НДС: по товарам (работам, услугам) — в сумме, ранее принятой к вычету, а по основным средствам и нематериальным активам — пропорционально их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Ведь в дальнейшем материальные ценности, средства и активы вы будете использовать как лицо, не являющееся НДС-плательщиком. Восстановленный налог надо заплатить в бюджет. Он учитывается в составе прочих расходов (п. 3 ст. 170 НК РФ). Обратите внимание: по полностью самортизированному имуществу НДС не восстанавливают.

Счета-фактуры, на основании которых суммы налога на добавленную стоимость ранее были приняты к вычету, на сумму, подлежащую восстановлению, необходимо зарегистрировать в Книге продаж (п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур <...>, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914).

Оплачиваем расходы, закрываем резервы

При выборе объекта налогообложения по единому налогу в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, имейте в виду, что перечень расходов, установленный пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, закрытый. Поэтому при расчете «упрощенного» налога учитываются только те затраты, что поименованы в нем.

Таким образом, пока вы еще используете общую систему налогообложения, лучше осуществить те расходы, которые не входят в перечень. Например, затраты по подписке на специализированные печатные издания, расходы по найму персонала, маркетинговые расходы. Но они должны быть обоснованными и связанными с получением дохода в этом году.

При упрощенной системе налогообложения резервы по гарантийному и предстоящему ремонту основных средств не создаются, а «ремонтные» затраты уменьшают доход согласно статье 346.16 кодекса. Поэтому в конце уходящего года необходимо при расчете налога на прибыль сумму созданных резервов списать во внереализационные расходы, а в бухгалтерском учете сделать проводку:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 91 «Прочие доходы»
— сумма резерва отнесена на финансовые результаты.

Если вы рассчитывали налог на прибыль кассовым методом и при «упрощенке» выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, особых проблем возникнуть не должно. Но при выборе доходов, уменьшенных на величину расходов, лучше до окончания года, в котором вы применяете общую систему налогообложения, оплатить все расходы. Потому что затраты, относящиеся к деятельности на общем режиме, не могут быть учтены в расходах при «упрощенном» налогообложении. Они не связаны с получением доходов при спецрежиме, а это нарушает критерий обоснованности, указанный в статье 252 Налогового кодекса. Таким образом, желательно, например, выдать на руки оплату труда и перечислить в бюджет «зарплатные» налоги в декабре — до начала применения УСН.

Не спешите с покупкой

Покупку и ввод в эксплуатацию основных средств и принятие на учет нематериальных активов лучше отложить до следующего года. И вот почему.

Если вы приобретете их и начнете использовать при общей системе налогообложения, то при «упрощенке» для начала необходимо будет определить их остаточную стоимость. Она определяется как разница между ценой покупки и суммой начисленной амортизации по данным налогового учета (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). В дальнейшем эту стоимость списывают в расходы в зависимости от срока полезного использования имущества. Напомним, он определяется согласно Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. По имуществу со сроком полезного использования до трех лет она уменьшит ваши доходы в размере 100 процентов в течение первого года применения спецрежима. Если срок полезного использования — от трех до 15 лет включительно, то остаточная стоимость списывается в расходы в размере 50 процентов — в течение первого года применения «упрощенки», 30 процентов — в течение второго года, 20 процентов — третьего. Остаточная стоимость средств и активов со сроком полезного использования свыше 15 лет уменьшит доходы равными долями в течение 10 лет, то есть по 10 процентов в год. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равномерно (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Таким образом, уменьшить доходы в целях исчисления единого налога по УСН на стоимость имущества, введенного в эксплуатацию до начала применения «упрощенки», в одном налоговом периоде вам удастся не по всем объектам.

Все будет обстоять по-другому, если вы приобретете и введете в эксплуатацию (примете на учет) основные средства (нематериальные активы) при упрощенной системе налогообложения. Ведь тогда их первоначальную стоимость можно будет списать в расходы уже в первом налоговом периоде применения этого спецрежима. Но при условии, что объекты оплачены поставщику. Обратите внимание: если имущество введено в эксплуатацию и амортизируется, но не оплачено поставщикам, то в налоговом учете при УСН признать его остаточную стоимость в расходах можно будет только после перечисления денег продавцу. Кроме того, существует еще одна причина, по которой лучше отложить покупку основных средств и нематериальных активов до следующего года. При обычной системе налогообложения расходы на их приобретение, сооружение, изготовление включаются в первоначальную стоимость. При «упрощенке» же все перечисленные ранее затраты в течение налогового периода уменьшат налогооблагаемую выручку равными долями:

• по основным средствам — с момента ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
• по нематериальным активам — с момента принятия на бухгалтерский учет (подп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Эксперт компании «Гарант» В.Б. Терентьева