Право на освобождение от НДС

Лимит выручки

Фирма (предприниматель) может претендовать на право не платить НДС, если общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца, не превышает 2 000 000 рублей (без учета НДС).

ПРИМЕР
Торговая фирма планирует воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС с октября.
За три предшествующих последовательных календарных месяца выручка фирмы от реализации товаров составила:
· за июль – 826 000 руб. (в том числе НДС – 126 000 руб.);
· за август – 708 000 руб. (в том числе НДС – 108 000 руб.);
· за сентябрь – 755 200 руб. (в том числе НДС – 115 200 руб.).
Итого общая сумма выручки за три указанных месяца без учета налогов:
826 000 − 126 000 + 708 000 − 108 000 + 755 200 − 115 200 = 1 940 000 руб.
Поскольку 1 940 000 меньше 2 000 000, фирма вправе направить уведомление в налоговую инспекцию об использовании права на освобождение от уплаты НДС с октября.

Вопрос о том, включать ли в сумму выручки доход от операций, которые не подлежат налогообложению согласно статье 149 Налогового кодекса, долгое время был спорным. Некоторые суды считали, что такой доход учитывается при определении лимита выручки. Об этом свидетельствуют, например, постановления ФАС Уральского округа от 1 ноября 2012 года № Ф09-10415/12 и ФАС Поволжского округа от 10 ноября 2011 года № А06-1875/2011.

Другие суды, наоборот, делали вывод, что его следует исключать из итоговой суммы доходов. Примером являются постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20 марта 2012 года № А45-11287/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 января 2011 года № А19-9447/10.

Точку в этом споре поставил Президиум ВАС РФ в постановлении от 27 ноября 2012 года № 10252/12. Высшие судьи указали, что лимит выручки должен рассчитываться только применительно к операциям по реализации, облагаемым НДС.

Главным аргументом арбитров при рассмотрении этого дела стала норма пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса. Дело в том, что в Налоговом кодексе не установлен порядок определения размера выручки для получения освобождения от уплаты НДС в целях применения статьи 145 Налогового кодекса. А по правилам пункта 7 статьи 3 все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства следует трактовать в пользу налогоплательщика.

Налоговики согласились с точкой зрения ВАС РФ: в письме от 12 мая 2014 года ГД-4-3/8911@ ФНС России указывает, что в целях освобождения от уплаты НДС размер выручки от реализации рассчитывается только по облагаемым НДС операциям. До этого финансисты настаивали, что в выручку должны включаться все суммы, полученные от операций по реализации, в том числе и не облагаемых НДС (см. письмо Минфина РФ от 15 октября 2012 г. № 03-07-07/107).

Кроме того, не учитываются при определении размера выручки доходы, полученные от реализации подакцизных товаров, поскольку в отношении таких операций применять освобождение нельзя (п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33).

Есть еще одно условие. Оно касается фирм (предпринимателей), которые торгуют подакцизными товарами. Список таких товаров есть в статье 181 Налогового кодекса.

Если фирма в течение трех месяцев, предшествующих освобождению, продавала только подакцизные товары, то право на освобождение она получить не может (п. 2 ст. 145 НК РФ).

Если фирма продавала как подакцизные, так и неподакцизные товары, то она может получить освобождение от уплаты НДС. Однако налогом не нужно облагать только операции по реализации неподакцизных товаров.

При этом фирма должна вести раздельный учет продаж подакцизных и неподакцизных товаров и соблюдать условия, установленные статьей 145 Налогового кодекса. Это следует из Определения Конституционного Суда РФ от 10 ноября 2002 г. № 313-О.

ПРИМЕР
Предприниматель занимается розничной торговлей. Общая сумма выручки за три месяца не превысила 2 000 000 руб. В число товаров, которыми торгует предприниматель, входят сигареты (подакцизный товар). Предприниматель не ведет раздельный учет по продажам подакцизных и неподакцизных товаров. Следовательно, он не имеет права на освобождение от НДС.

Если вы хотите получить освобождение от уплаты НДС, подайте в налоговую инспекцию соответствующее уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение. Это нужно сделать не позднее 20-го числа, начиная с которого фирма (предприниматель) начала использовать право на освобождение.

Как заполнить уведомление, и какие документы включить в пакет подтверждающих право на освобождение от НДС документов, смотрите в Бераторе. Набирайте в поисковой строке Бератора: «Освобождение от уплаты НДС».

Установить Бератор для Windows бесплатно

Если опоздали с уведомлением

В письме от 16 марта 2015 г. № ГД-4-3/4108@ ФНС России отвечает на вопрос, может ли организация или предприниматель воспользоваться правом на освобождение от НДС, опоздав с подачей уведомления в налоговую инспекцию. Чиновники обращаются к постановлению Пленума ВАС России от 30 мая 2014 г. № 33, в котором было отмечено, что представляя уведомление, налогоплательщики лишь информируют налоговиков о своем намерении использовать право на освобождение. К тому же последствия нарушения срока подачи уведомления законом не определены.

Исходя из этого, в ФНС делают вывод: нельзя отказать организации (предпринимателю) в праве на освобождение от уплаты НДС только лишь по причине непредставления в установленный срок уведомления и подтверждающих документов.

Следовательно, организация (предприниматель) вправе использовать освобождение от уплаты НДС, если общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца, не превышает в совокупности 2 000 000 рублей. Сказанное в полной мере относится и к реорганизованным компаниям.

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор - это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов. Начать работу с Бератором для Windows