Правила подготовки и сдачи формы 6-НДФЛ правопреемниками при реорганизации организаций в 2025 году

Как заполнить форму 6-НДФЛ правопреемнику?

Организация, ставшая обладателем прав и обязанностей реорганизованного предприятия, признается его правопреемником и обязана представить отчетность в налоговую инспекцию по форме 6-НДФЛ согласно пункту 5 статьи 230 Налогового кодекса РФ. При прекращении деятельности организация, у которой ведутся реорганизационные мероприятия расчет 6-НДФЛ за 2025 год подает досрочно.

Правопреемник сдает отчет по форме 6 - НДФЛ в случае, когда реорганизованное предприятие не представило его в ИФНС. Правопреемник обязан подать два расчета:

• как правопреемник налогового агента — начиная с января 2025 года и заканчивая датой завершения процедуры реорганизации (которая определяется формой реорганизации, например, моментом государственной регистрации нового юридического лица или внесением соответствующей записи в ЕГРЮЛ о ликвидации старого);
• как налоговый агент — начиная с момента начала деятельности новообразованной организации и до окончания календарного года 2025. Следующий отчетный период, за который необходимо сдать форму 6-НДФЛ, — второй квартал 2025 года. Срок сдачи расчета — до до 25 июля 2025 года включительно. Перенос сроков не предусмотрен, поскольку указанный день выпадает на пятницу, рабочий день.

Что изменилось в структуре формы 6-НДФЛ в 2025 году?

Форма отчета 6 - НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 19 сентября 2023 г. № ЕД-7-11/649@ (редакция от 9 января 2024 г.). Несмотря на сохранение общей структуры документа, в 2025 году введены изменения, влияющие на порядок заполнения отдельных разделов:

Раздел 1: Суммы начисленного и возвращенного налога указываются нарастающим итогом с начала года. Например, отчет за II квартал отражает общую сумму налога, исчисленную и уплаченную с начала года, а не только за три месяца квартала.

Новые строки 031–034 предназначены для детализированного представления сумм возвращенного налога по различным срокам удержания. Итоговые значения формируются путем сложения всех новых строк, образуя строку 030.

Раздел 2: Добавлена строка 131 «Налоговая база», предназначенная для отображения налоговой базы по каждому физическому лицу отдельно по каждой ставке НДФЛ. Представляет собой разницу между показателями строк 120 и 130.

Ранее, в 2024 году, показатели удержанных и возвращенных налогов приводились суммарно. Теперь за каждый квартал предоставляются раздельно. Так, информация за II квартал размещается в строках 161–164 и 191–194 соответственно.

Изменилась структура строки 141 раздела 2: ранее здесь указывался налог с доходов в виде дивидендов, теперь включается сумма НДФЛ, рассчитанная с выплат иностранным гражданам высокой квалификации (ВКС).

Особенности заполнения формы 6-НДФЛ правопреемником

Правопреемник организации, прекратившей свою деятельность в результате реорганизации, при подготовке и подаче отчета по форме 6-НДФЛ должен соблюдать следующие правила оформления:

1. Титульный лист: Обязательным элементом являются сведения, подтверждающие статус правопреемника, такие как данные из выписки из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), передаточного акта или разделительного баланса.
2. Заполнение сведений о правопреемнике: На первой странице указывается следующая информация:
   • реквизиты правопреемника в верхней части страницы.
   • код отчетного периода выбирается в зависимости от даты завершения реорганизации (например, 51, 52 или 53) согласно приложению 1 к соответствующему приказу ФНС.
3. Поле «По месту нахождения (учета) (код)» на титульном листе должно содержать значение «215», соответствующее адресу местонахождения правопреемника, не относящегося к категории крупнейших налогоплательщиков.
4. Данные реорганизованной организации: Информация о предыдущем юридическом лице отражается в полях «Налоговый агент» и «ИНН/КПП реорганизованной организации / ИНН/КПП ликвидированного обособленного подразделения».
5. Значения, используемые в поле «Форма реорганизации (ликвидации) (код)», определяются согласно Приложению 4 приказа ФНС, например:
• ликвидация — код «0»;
• преобразование — код «1» и т.п.
6. В поле «Код по ОКТМО» обязательно указывать код муниципального образования, соответствующий месторасположению реорганизованной организации или ее структурного подразделения.

Ответственность за нарушение сроков подачи отчета

Несвоевременная подача или непредставление расчета 6-НДФЛ влечет ответственность правопреемника в виде штрафов и иных санкций:

• Штраф за задержку составляет 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц задержки с установленной даты предоставления отчета (пункт 1.2 статьи 126 Налогового кодекса РФ).
• Блокировка банковского счета возможна, если отчет не представлен в налоговые органы в течение десяти рабочих дней после истечения срока сдачи (пункт 3.2 статьи 76 Налогового кодекса РФ).

Бухгалтерия.ру