Поправки в ФСБУ 25/2018 по аренде вступили в силу. А когда их применять?

Техническая поправка в ФСБУ 25/2018

Первая поправка в ФСБУ 25/2018 – техническая. Уточнено, что стандарт не распространяется на организации бюджетной сферы.

Ранее применялся термин «Организации государственного сектора». Он был заменен на термин «Организации бюджетной сферы» федеральным законом от 26 июля 2019 г. № 247-ФЗ.

Термин «Организации бюджетной сферы» определен в пункте 9 статьи 3 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» так:

Организации бюджетной сферы — государственные (муниципальные) учреждения, государственные органы, органы местного самоуправления, органы местной администрации, органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и территориальными государственными внебюджетными фондами.

В свою очередь:

• государственное учреждение - учреждение, созданное Российской Федерацией или субъектом РФ;
• муниципальное учреждение - учреждение, созданное муниципальным образованием.

К организациям бюджетной сферы не относятся государственные и муниципальные унитарные предприятия (ГУПы и МУПы).

Бухгалтерский учет организаций бюджетной сферы, включая план счетов, отличается от учета в иных организациях (в том числе и в ГУПах и МУПах). Значит, ГУПы и МУПы к исключению не относятся.

Поправки для участников арендных отношений

Еще две поправки касаются участников арендных отношений.

Первая. Состав арендных платежей по новым правилам будет формироваться только с исключением сумм любого НДС, как возмещаемого, так и не возмещаемого (новая редакция абзаца 1 п. 7 ФСБУ 25/2018).

Вторая. Если арендованный объект попадает в те, по которым арендатор выполняет переоценку, он может выбирать: проводить переоценку права пользования активом (ППА) или нет (новая редакция п. 16 ФСБУ 25/2018). В прежнем варианте такого выбора не было - арендатору было предписано переоценивать ППА в указанных случаях.

Как по новым правилам поступать с НДС в арендных платежах

Счета за аренду арендодатель выставляет с НДС.

Арендатор в общем случае признает предмет аренды в качестве права пользования активом (ППА) с одновременным признанием обязательства по аренде (п. 10 ФСБУ 25/2018).

ППА признается по фактической стоимости, которая включает, в частности, величину первоначальной оценки обязательства по аренде — приведенную стоимость будущих арендных платежей (п. 13 — 15 ФСБУ 25/2018).

Согласно обновленному пункту 7 ФСБУ 25/2018, в состав арендных платежей не включаются как возмещаемые, так и не возмещаемые суммы НДС, обусловленные договором аренды.

Возмещаемый НДС подлежит вычету согласно нормам главы 21 НК РФ. В фактическую стоимость активов и услуг он не включается. Он будет значиться в стоимости услуг по аренде.

Аренда — это услуга. Но в бухучете у арендатора возникает актив в виде права ППА.

Значит, невозмещаемый НДС тоже не должен включаться в бухучете у арендатора в стоимость ППА.

А чтобы невозмещаемый НДС не попал в стоимость ППА, он не должен включаться в номинальную сумму будущих арендных платежей, а значит, и в сумму арендных обязательств.

Такие разъяснения давал Минфин еще в письме от 18 января 2022 г. № 07-04-09/2185. Теперь соответствующая корректировка внесена в ФСБУ 5/2018 «Бухгалтерский учет аренды».

Когда применять поправки?

Приказ Минфина от 29 июня 2022 г. № 101н с изменениями в ФСБУ 25/2018 вступил в силу с 7 августа 2022 года. На это указал Минфин в Информационном сообщении от 15 августа 2022 г. № ИС-учет-41.

А когда их начинать применять, ничего не сказано.

Ответ на вопрос найдем в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденном приказом Минфина от 6 октября 2008 г. № 106н.

Пункт 10 ПБУ 1/2008 предписывает, что изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

• изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает повышение качества информации об объекте бухгалтерского учета;
• существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п..

А в пункте 12 говорится, что изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.