Перерыв в работе оборудования

Что такое консервация?

Консервация — это временное изъятие основного средства из эксплуатации. Эта мера используется довольно часто при сезонном характере работ фирмы.

Решение о консервации основного средства принимает руководитель предприятия. Для этого издается приказ. В нем объясняются причины таких действий, указываются сроки, назначаются сотрудники, ответственные за консервацию и хранение имущества. Кроме того, перевод основного средства на консервацию целесообразно оформить актом. Ведь все хозяйственные операции предприятия должны быть подтверждены первичными документами (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Типовой формы бланка нет, поэтому его можно разработать самостоятельно с учетом требований к реквизитам, установленным в пункте 2 статьи 9 закона № 129-ФЗ.

Двойная запись

Если фирма планирует законсервировать основное средство на срок не более 3 месяцев, амортизацию по нему в бухучете нужно продолжить начислять. Если основное средство законсервировано на срок свыше 3 месяцев, то начисление амортизации приостанавливается. Возобновить начисление амортизации следует после расконсервации имущества. Такой порядок установлен в пункте 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н) и пункте 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н).

Заметим, что в бухучете срок полезного использования имущества в связи с консервацией на срок выше 3 месяцев не пересматривается. Однако в бухучете начислять амортизацию можно и после окончания срока полезного использования основных средств (п. 22 ПБУ 6/01). Поэтому после расконсервации амортизировать имущество можно в прежнем порядке до полного погашения его стоимости.

Моменты приостановления и возобновления начисления амортизации необходимо прописать во внутренних документах фирмы (абз. 2 п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств), например в учетной политике организации. Поскольку в законодательстве этот вопрос четко не прописан, в целях сближения бухгалтерского и налогового учета целесообразно поступить так. В учетной политике для целей бухучета установить тот же порядок, что и при расчете налога на прибыль. То есть прекращать начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано на консервацию. Возобновлять начисление амортизации — со следующего месяца после расконсервации основного средства.

Учет основных средств, направленных на консервацию, необходимо организовать и на счетах бухучета. При этом учет основных средств по степени использования можно вести с отражением или без отражения на счете 01 (03). Так, при консервации сроком свыше 3 месяцев целесообразно учитывать имущество на отдельном субсчете «Основные средства на консервации» (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Тогда перевод имущества на консервацию отражается так:

Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства на консервации» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации»
— переведено на консервацию основное средство.

После расконсервации основного средства делается такая проводка:

Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства на консервации»
— расконсервировано основное средство.

Расходы на проведение консервации и расконсервации, а также затраты на содержание законсервированных основных средств отражаются в бухучете в составе прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 10 (23, 60, 68, 69, 70...)
— учтены расходы по консервации, расконсервации и содержанию законсервированных основных средств.

Такой порядок следует из пункта 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н) и письма Минфина от 13 января 2003 г. № 16-00-14/7.

Налоговая база

В Налоговом кодексе, в отличие от бухгалтерского законодательства, четко прописаны правила начисления амортизации по основным фондам, отправленным на консервацию.

Так, при консервации основного средства на срок не более 3 месяцев амортизацию по нему нужно продолжать начислять. Если основное средство законсервировано на срок свыше 3 месяцев, то начисление амортизации приостанавливается (п. 3 ст. 256 НК). Прекратить ее начисление следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано на консервацию. А возобновить — со следующего месяца после расконсервации.

При этом после расконсервации объекта для целей налогообложения амортизацию нужно начислять в том же порядке, что и прежде, но срок полезного использования имущества следует продлить на такое количество месяцев, в течение которых амортизация не начислялась в связи с нахождением имущества на консервации. Такие правила установлены в абзаце 5 пункта 3 статьи 256 и пункте 2 статьи 259 Налогового кодекса.

Если основное средство используется в производственной деятельности фирмы, расходы на его консервацию и содержание уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252 НК). В противном случае — нет.

Затраты, связанные с консервацией основного средства, учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК, письмо Минфина от 20 июля 2007 г. № 03-03-06/1/507). При методе начисления списать их можно в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК). Например, расходы на упаковку законсервированных основных средств — в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были подписаны документы, подтверждающие расходование материалов. А затраты на консервацию — после подписания акта.

При кассовом методе необходимо, чтобы расходы, связанные с консервацией основного средства, были еще и оплачены (п. 1 ст. 252, п. 3 ст. 273 НК).

Что касается НДС, то при переводе на консервацию имущества этот налог восстанавливать не нужно. Такого требования нет в Налоговом кодексе (п. 3 ст. 170 НК). А вот с вычетом НДС со стоимости материалов, использованных для содержания законсервированных объектов, сложнее.

С одной стороны, входной налог нельзя принять к вычету, поскольку законсервированные основные средства выводятся из деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171 НК). Кроме того, работы по консервации имущества можно рассматривать как выполненные для собственных нужд. Передача материалов на эти цели не облагается НДС, если затраты на приобретение переданных ценностей можно учесть при расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК). А расходы, связанные с консервацией основных средств, уменьшают налогооблагаемую прибыль как внереализационные (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК). Поэтому право на вычет в данном случае у фирмы отсутствует.

С другой стороны, НДС со стоимости материалов (работ, услуг), приобретенных для консервации (расконсервации) и содержания законсервированного основного средства, принять к вычету можно. Ведь целью консервации является обеспечение наилучшей сохранности имущества. Поэтому принятие к вычету входного налога зависит от назначения основного средства после расконсервации. Если компания намерена и впредь использовать имущество в операциях, облагаемых НДС, то входной налог можно принять к вычету в обычном порядке. То есть после принятия на учет материалов (работ, услуг), использованных для консервации имущества, и при наличии счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК). В противном случае НДС нужно отнести на стоимость израсходованных ценностей (п. 1 и 2 ст. 170 НК). Такой подход подтверждает арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Московского округа от 23 октября 2006 г. № КА-А41/9298-06. — С полной версией этого документа вы можете ознакомиться в справочной правовой системе КонсультантПлюс).

Обратите внимание, что в период нахождения на консервации основные средства не перестают облагаться налогом на имущество (ст. 374 НК) и транспортным налогом (ст. 358 НК).

И. Краснова