«Переходящие» договоры компаний на УСН. Как быть с НДС?

С наступлением нового года компании на УСН становятся плательщиками налога на добавленную стоимость. Соответствующие правила закреплены в статьях 346.11 и 143 Налогового кодекса, об этом же напомнил Минфин России в письме от 23.07.2024 № 03-07-11/68747.

Обратите внимание: при том, что основная часть бизнеса на «упрощенке» станет платить НДС с 2025 года, уже сейчас есть некоторые предприятия, которые рассчитывают и перечисляют в бюджет НДС.

Законодатель предусмотрел условия, благодаря которым компании, применяющие упрощенную систему, освобождаются от обязанности рассчитывать и уплачивать НДС. Если в течение текущего года компания на «упрощенке» получила доход менее 60 миллионов рублей, то от обязанности рассчитывать налог предприятие освобождается автоматически.

Но не платить НДС такой бизнес сможет только до момента, пока его доходы не достигнут лимита. В этом случае освобождение от уплаты налога будет утрачено. Об этом говорится в статье 145 Налогового кодекса.

А если был аванс?

Прежде чем перейти к правилам расчета НДС в новом году, давайте остановимся на авансах. Если компания на «упрощенке» уже подписала договор и покупатель переводит предприятию аванс, то с данных сумм удерживать налог не нужно, такую позицию ФНС выразила в пункте 16 Методических рекомендаций, опубликованных письмом от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@. «Если покупатель перечислит продавцу – налогоплательщику УСН аванс до 01.01.2025, а поставка товара (выполнение работ, оказание услуг) будет после 01.01.2025 – НДС с аванса, полученного в 2024 году, не исчисляется», – говорится в документе.

НДС по «переходящим» договорам

Теперь давайте перейдем к контрактам, которые уже подписаны или будут заключены вот-вот, предполагая, что срок их реализации начнется в текущем году и продолжится в следующем. Что делать с налогом?

Вариантов всего два. Компании могут либо увеличить цену, установленную договором, на сумму НДС и начислять налог по той ставке НДС, с которой будут работать (напомним, законодатель дал возможность бизнесу на УСН выбрать ставку налога: полную или пониженную), или уже не менять цены, закрепленные контрактом. В этом случае налог нужно будет «извлекать» из стоимости, которая закреплена контрактом.

Первый сценарий – изменить сумму договора – кажется оптимальным. Ведь в этом случае налог заплатит покупатель. При этом нужно помнить, что с вашей стороны необходимо провести переговоры, получить согласие покупателя на изменение цены и подписать необходимые документы.

Судьи уточнили, что правило о неизменности стоимости договора в случае, если появляется ставка НДС в связи с изменением требований законодательства, не действует. Другими словами, компания на УСН, которая становится плательщиком налога, имеет право увеличить стоимость на размер налога, если сохранение цены прямо не предусмотрено текстом контракта.

При этом арбитры отметили два исключения из такого подхода. Первое: законодательством предусмотрены иные гражданско-правовые последствия изменения условий налогообложения (чего не происходит в отношении НДС при УСН), а также стороны договора достигли иного соглашения о размере цены, включающей в себя НДС (чего не произойдет, если покупатель откажется доплачивать НДС по «переходящим» договорам).

Второй сценарий предполагает исходить из того, что цена, указанная в контракте, включает в себя налог на добавленную стоимость, следовательно, предприятие при реализации продукции или оказании услуги должно определить стоимость налога от цены, предусмотренной договором по той ставке НДС, которую для себя выбрало: стандартной или льготной. Такую рекомендацию ФНС России дала в пункте 16 Методических рекомендаций, направленных письмом от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@.

Из приведенных выше вариантов кажется наиболее безопасным сценарием действовать по рекомендации налоговой службы. Поэтому, если в новом году покупатель откажется от повышения стоимости договора на сумму налога, НДС нужно будет исчислять самостоятельно из стоимости договора. Не забывайте, что размер налога будет уменьшать доход по УСН от реализации.

Документальное оформление

Стоит отметить, что если компания на «упрощенке» становится плательщиком НДС, то бизнесу желательно подписать дополнительное соглашение ко всем подписанным контрактам.

При этом не имеет значения, о чем предприятие договорилось с покупателем – согласен тот повысить стоимость заказа на сумму налога или нет. В договоре будет указана новая цена, увеличенная на ставку НДС, с указанием суммы налога, или же, если покупатель отказался менять стоимость контракта, в договоре нужно указать стоимость поставки и включенную в него сумму НДС, которую заплатит продавец.

Обратите внимание: деловой партнер может отказаться подписывать какие-либо новые документы с вами. При этом текст контракта останется прежним, то есть в нем не будет предусмотрен НДС. Однако даже в этом случае счет-фактуру ваша компания должна будет передать покупателю с выделенным в документе налогом. Отсутствие дополнительного соглашения к договору не освобождает предприятие от удержания налога.

А. Дегтяренко, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
для журнала «Практическая бухгалтера»

Практическая бухгалтерия