Особенности применения спецставок НДС при УСН

22.01.2025 распечатать

Налогоплательщикам УСН с доходами, превышающими 60 млн рублей, в 2025 году дается право выбора ставки НДС: общей с вычетами или пониженной спецставки без вычетов. При применении спецставки есть ряд особенностей.

Специальные ставки НДС для упрощенцев

Тариф специальной (пониженной) ставки НДС для УСН зависит от величины доходов, полученных в 2024 году. Пунктом 8 статьи 164 НК РФ установлено две ставки: 5% (если доход составляет от 60 млн рублей до 250 млн рублей) и 7% (если доход составляет от 250 млн рублей до 450 млн рублей).

При определении величины доходов не учитываются:

положительные курсовые разницы по валютным обязательствам, предусмотренные пунктом 11 статьи 250 НК РФ;
субсидии, полученные при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав).

Величины размера доходов (250 млн рублей и 450 млн рублей) подлежат ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на следующий календарный год (п. 9 ст.164 НК РФ).

Нижний предел (60 млн. рублей), от которого зависит, платит ли упрощенец НДС или освобождается от налога автоматически, не индексируется.

При получении предоплаты упрощенцы, применяющие спецставки, используют расчетные ставки НДС - 5/105 или 7/107 (п. 4 ст.164 НК РФ).

Специальная ставка НДС 5%

Налоговая ставка 5% применяется, если доходы «упрощенца» за 2024 год по данным налогового учета составили более 60 млн рублей, но не более 250 млн рублей, и налогоплательщик принял решение применять спецставки НДС.

Исчислять налог и выставлять счета-фактуры с 1 января 2025 года следует по ставке НДС 5%.

Специальная ставка НДС 7%

Налоговая ставка 7 % применяется, если доход за предшествующий календарный год по данным налогового учета не превысил в совокупности 450 млн рублей, и у налогоплательщика нет оснований для освобождения от НДС и нет права на ставку 5%.

Ставка 7% начинает применяться при превышении лимита в 250 млн рублей, начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем превышения (пп.1 п.8 ст.164 НК РФ).

При превышении лимита 450 млн рублей право на применение 7% утрачивается с 1 числа месяца, в котором произошло превышение. В этом случае налогоплательщик обязан перейти на общие ставки 20% (10%).

При превышении дохода уровня 450 млн рублей одновременно утрачивается право на применение УСН.

Убыточная комиссия

Нужно ли подавать заявление в ИФНС о выборе спецставки

Организация или ИП на УСН обязаны применять специальные налоговые ставки, предусмотренные пунктом 8 статьи164 НК РФ в течение не менее 12 последовательных кварталов (трех лет) начиная с первого налогового периода (квартала), за который представлена налоговая декларация, в которой отражены операции, облагаемые НДС по специальным ставкам.

Представлять заявление о выборе ставок НДС в налоговый орган не нужно. Поэтому, как только ИФНС получит декларацию с указанием в ней ставки 5% или 7%, их нужно будет применять 3 года. Общие ставки применять нельзя, а если упрощенец выставит счет-фактуру с такой ставкой НДС, покупателю откажут в вычете. Ошибка при указании ставки НДС в счете-фактуре делает документ «неприменяемым» для вычетов, так считается, что он заполнен неверно (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Когда спецставки не применяются

Специальные ставки не применяются упрощенцами при импорте товаров и при выполнении ими обязанностей налогового агента по НДС в соответствии с пунктами 1, 3 - 6 статьи 161 НК РФ.

В этих случаях они исчисляют НДС в обычном порядке по ставкам 20% (10%).

Совмещение спецставки и нулевой ставки

Упрощенцы, выбравшие специальные ставки НДС, могут применять ставку 0% только в случаях, установленных подпунктами 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164 НК РФ, - преимущественно при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Так, по ставке 0% облагается, в частности:

экспорт товаров, в т.ч. в ЕАЭС (подп. 1 и подп. 1.1 п. 1 ст.164 НК РФ);
международная перевозка, в т.ч. транспортно-экспедиционные услуги (подп. 2.1 п. 1 ст.164 НК РФ);
перевалка в порту экспортных/импортных товаров (подп. 2.5 п. 1 ст.164 НК РФ);
переработка товаров, ввезенных в таможенной процедуре переработки (подп. 2.6 п.1 ст. 164 НК РФ);
транспортно-экспедиционные услуги и услуги по предоставлению ж/д составов и контейнеров для перевозки экспортируемых товаров по территории РФ (подп. 2.7 п. 1 ст.164 НК РФ);
транспортно-экспедиционные услуги при таможенном транзите (подп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Но услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах, облагаемые по нулевой ставке в соответствии с подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ, если упрощенец выбрал ставку 5% или 7%, тоже будут облагаться по этим специальным ставкам.

НДС с межценовой разницы

Для упрощенцев со спецставками установлен запрет на определение налоговой базы по НДС с межценовой разницы по расчетным ставкам в случаях, предусмотренных пунктами 3, 4, 5.1 и 5.2 статьи154 НК РФ при реализации:

имущества, в стоимость которого был включен НДС,
сельхозпродукции, закупленной у физлиц,
б/у бытовой техники, приобретенной у физлиц для перепродажи,
автомобилей и мотоциклов, приобретенных у физлиц для перепродажи.

Они, в отличие от плательщиков, использующих общие ставки, исчисляют налоговую базу в общеустановленном порядке: НДС предъявляется дополнительно к договорной цене без НДС по ставке 5% или 7% (п. 12 ст. 154 НК РФ).

Когда выбор спецставки значения не имеет

Независимо от выбора ставки, все упрощенцы могут применять положения статьи 149 НК РФ об освобождении от НДС отдельных товаров и операций (перечень льгот внушительный).

К примеру, организация на УСН реализует медтехнику, освобождаемую от НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ: по таким операциям ей уплачивать НДС не придется.