Особенности применения льготы по НДС при передаче российского ПО

Из одной нормы НК - две

Перечень операций, не подлежащих обложению НДС, был изменен Федеральным законом от 31 июля 2020 г. № 265-ФЗ. Поправки коснулись операций по реализации программного обеспечения, баз данных и передаче прав на них. Им «отвели» подпункт 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

А в подпункте 26.1 пункта 2 статьи 149 оказались операции передачи исключительных прав на:

• изобретения;
• полезные модели;
• промышленные образцы;
• топологии интегральных микросхем;
• секреты производства (ноу-хау);
• использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Это практически старая норма. Но из списка продуктов исключены, как вы видите, программы для ЭВМ и базы данных. Они «перекочевали» в подпункт 26.

Кого не касается освобождение операций по передаче ПО

Освобождение от НДС операций по реализации и передаче исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных по статье 149 НК РФ действует только для российских разработчиков, входящих в единый реестр.

Освобождение не доступно организациям, реализующим права на иностранные ПО и базы данных, так как они не включены в российский реестр.

Когда не применяется освобождение операций по передаче ПО

Освобождение от НДС также не касается реализации исключительных прав, в рамках которых предусмотрена возможность размещения рекламы в интернете или получения к ней доступа, распространение предложений о покупке того или иного товара, поиска сведений о покупателях и заключения сделок.

При определении возможностей ПО следует руководствоваться понятием рекламной информации, приведенной в ст. 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе».

Под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Минфин в письме от 12 июля 2024 г. № 03-07-07/65097 подробно разъяснил, что НДС придется платить при передаче прав на ПО, используемое для рекламы, то есть если права на ПО состоят в получении возможности:

• распространять рекламную информацию в интернете;
• получать доступ к рекламной информации в интернете;
• размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг) в интернете;
• вести поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и заключать сделки.

Таким образом, если ПО, включенное в реестр, используется в указанных целях, то при его передаче компания не вправе применять освобождение от НДС.

Вид передаваемых прав на освобождение не влияет

УФНС по г. Москве в письме от 21 марта 2024 г. № 16-17/035051@ рассмотрела ситуацию с передачей IT-компанией неисключительных прав на демоверсии ПО.

Условиями для освобождения от НДС операций по передаче прав по программное обеспечение являются включение его в реестр, при условии, что в рамках такого ПО не предусмотрена возможность размещения рекламы (размещение объявлений по поиску покупателей и продавцов, заключению сделок).

Таким образом, если ПО не предназначено для купли-продажи товаров в интернете, и оно включено в реестр российского ПО, то его передача освобождена от НДС, даже если передаются неисключительные права.

Вид договора о передаче прав на освобождение не влияет

Передача прав на ПО применяется независимо от вида договора: это не установлено НК РФ. На это обратил внимание Минфин в письме от 25 октября 2024 г. № 03-07-08/104517.

На основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ не облагаются НДС:

• передача исключительных прав на программы ЭВМ и базы данных, которые включены в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных;
• права на использование ПО (включая обновления и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа через интернет.

Минфин отметил, что в целях применения освобождения от НДС вид договора на передачу прав на использование ПО в НК РФ не установлен. То есть освобождение применяется при передаче прав как на основании лицензионных, так и на основании иных договоров, например, смешанных.

Однако если договор наряду с условием о предоставлении прав на использование ПО содержит условия договора оказания услуг, например, по поддержке ПО, то с их стоимости НДС исчисляется в общем порядке, за исключением случаев, когда (одновременно):

• дополнительные услуги непосредственно связаны с использованием программы;
• включены в стоимость передаваемых прав на ее использование;
• выделить их стоимость из стоимости передаваемых прав невозможно.

Подключите бератор - работать будет проще! А еще у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор