Оптимальный способ учета униформы

В состав спецодежды входят рабочая одежда (халаты, комбинезоны, куртки, брюки, телогрейки, перчатки), обувь (валенки, сапоги, ботинки, калоши), головные уборы (каски, шлемы), противогазы, респираторы, защитные очки, предохранительные пояса и т. п. Стоимость каждого из этих объектов может отличаться в десятки раз, а потому нельзя сказать, что вся спецодежда одинаково учитывается в бухучете.

Так, согласно пунктам 9 и 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина от 26 декабря 2002 г. № 135н, спецодежду можно учитывать как основное средство или как МПЗ. Определяющим критерием во всех случаях является стоимость одежды. Если она составляет 20 000 рублей и более, то без сомнения такую одежду можно признать основным средством. В противном случае — спецовку следует учитывать как материалы (п. 4, 5 ПБУ 6/10).

Вместе с тем авторы приказа № 135 подходят к проблеме учета униформы более или менее лояльно, позволяя компании при желании не учитывать спецодежду как основное средство независимо от стоимости и срока полезного использования. Таким образом, фирма должна сама определиться с тем способом, с помощью которого она будет учитывать спецодежду, и закрепить его в своей учетной политике.

Рассмотрим на примерах каждый из методов учета затрат на спецодежду.

Пример 1

Отраслевые нормы (постановление Минтруда от 25 декабря 1997 г. № 66) предписывают, чтобы ООО «Залина» закупала спецодежду — комбинезон по цене 35 000 руб., в том числе НДС — 5340 руб. (срок использования 24 мес.), и куртку стоимостью 6000 руб., в том числе НДС — 915 руб. (срок полезного использования 12 мес.). Согласно учетной политике ООО признает спецодежду стоимостью менее 20 000 рублей материально-производственными запасами и списывает ее в расходы линейным методом. Все, что стоит больше указанного лимита, считается основными средствами и увеличивает себестоимость продукции через амортизацию.

Бухгалтер ООО делает следующие учетные записи:

Дебет 08 Кредит 60
— 29 660 руб. — приобретен комбинезон;

Дебет 19 Кредит 60
— 5340 руб.- отражена сумма НДС;

Дебет 68 Кредит 19
— 5340 руб. — НДС принят к вычету;

Дебет 01 Кредит 08
— 29 660 руб. — комбинезон передан в эксплуатацию;

Дебет 20 Кредит 02 (ежемесячно, в течение 24 месяцев)
— 1236 руб. — отражена амортизация;

Дебет 10 Кредит 60
— 5085 руб. — приобретена куртка;

Дебет 19 Кредит 60
— 915 руб. — отражена сумма НДС;

Дебет 68 Кредит 19
— 915 руб. — НДС принят к вычету;

Дебет 20 Кредит 10 (ежемесячно, в течение 12 месяцев)
— 424 руб. — куртка списана в производство.

Второй вариант заключается в том, что вне зависимости от стоимости одежды и ее срока полезного использования она учитывается как МПЗ. Списание затрат на приобретение вещей производится линейным методом исходя из СПИ спецодежды. Срок можно определить по данным типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также из Правил обеспечения работников спецодеждой, утвержденных постановлением Минтруда и соцразвития от 18 декабря 1998 г. № 51. Основание — пункт 26 приказа № 135н.

Пример 2

Характер деятельности ООО «Залина» предполагает, что она должна обеспечивать сотрудников спецодеждой. Для этих целей фирма закупила в соответствии с отраслевыми нормами (постановление Минтруда от 25 декабря 1997 г. № 66) специальный комбинезон стоимостью 35 000 руб., в том числе НДС — 5340 руб., и куртку стоимостью 6000 руб., в том числе НДС — 915 руб.

СПИ для комбинезона составляет 24 месяца, для куртки — 12 месяцев.

В бухучете ООО «Залина» будут сделаны следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60
— 34 745 руб. (29 660 руб. + 5085 руб.) — приобретена спецодежда;

Дебет 19 Кредит 60
— 6255 руб. (5340 руб. + 915 руб.) — отражена сумма НДС;

Дебет 68 Кредит 19
— 6255 руб. — НДС принят к вычету;

Дебет 20 Кредит 10 (ежемесячно, в течение 12 месяцев)
— 424 руб. — куртка списана в производство;

Дебет 20 Кредит 10 (ежемесячно, в течение 24 месяцев)
— 1236 руб. — комбинезон списан в производство.

Третий вариант позволяет единовременно списывать затраты на спецодежду, срок полезного использования которой менее 12 месяцев. Если же СПИ превышает этот период, то увеличение себестоимости производится линейно, исходя из сроков полезного использования спецодежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах (п. 21 Приказа № 135н).

Пример 3

ООО «Залина» закупило специальный комбинезон стоимостью 35 000 руб., в том числе НДС — 5340 руб. (срок использования 24 мес.), и куртку стоимостью 6000 руб., в том числе НДС — 915 руб. (срок полезного использования 8 мес.).

В бухучете ООО будут сделаны следующие записи:

Дебет 10 Кредит 60
— 34 745 руб. (29 660 руб. + 5085 руб.) — приобретена спецодежда;

Дебет 19 Кредит 60
— 6255 руб. (5340 руб. + 915 руб.) — отражена сумма НДС;

Дебет 68 Кредит 19
— 6255 руб. — НДС принят к вычету;

Дебет 20 Кредит 10 (единовременно)
— 5085 руб. — куртка списана в производство;

Дебет 20 Кредит 10 (ежемесячно, в течение 24 месяцев)
— 1236 руб. — комбинезон списан в производство.

Оприходование спецодежды в качестве МПЗ оформляется приходным ордером по форме № М-4, утвержденной Постановлением Госкомстата от 30 октября 1997 г. № 71а.

При принятии к учету спецодежды в составе ОС надо составить первичные документы по формам № ОС-1 (ОС-1б), ОС-6 (ОС-6а), ОС-6б, утвержденным постановлением Госкомстата от 21 января 2003 г. № 7.

Налоговый учет спецодежды

Налоговый кодекс позволяет признать затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты в качестве материальных расходов при условии, что их выдача предусмотрена законодательством (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК).

Узнать, вправе ли вы рассчитывать на «льготы», можно, обратившись к Правилам обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, которые утверждены постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 г. № 51. А вот перечни профессий, по которым работодатель обязан выдавать спецодежду, ее наименование и сроки, на которые она выдается, утверждены постановлениями Минтруда от 16 декабря 1997 г. № 63, от 25 декабря 1997 г. № 66, от 29 декабря 1997 г. № 68 и от 30 декабря 1997 г. № 69. В иных случаях спецодежда в целях налогообложения не учитывается.

Стоимость спецодежды уменьшает базу по налогу на прибыль в момент ее выдачи сотрудникам фирмы, если одежда не относится к амортизируемому имуществу. Если же стоимость обмундирования более 10 000 рублей и СПИ не менее 12 месяцев, то затраты на его приобретение учитывают по правилам статей 256 — 259 Налогового кодекса.

С. Тищенко, аудитор — для «Федерального агентства финансовой информации»