Ограничения для учета расходов по договорам имущественного страхования

Величина расходов

Страхование имущества может быть обязательным и добровольным.

В налоговом учете включают в состав прочих расходов затраты :

• на обязательное страхование - в пределах страховых тарифов или в размере фактических затрат, если они не утверждены;
• на добровольное страхование - в сумме фактических расходов.

Расходы на страхование отражают в налоговом учете только после их оплаты.

При оплате договора страхования разовым платежом расходы равномерно распределяют пропорционально количеству дней, в течение которых действует договор.

Нельзя списывать все расходы на страхование одновременно. В этом случае доначисление налога на прибыль гарантировано (см., к примеру, постановление АС Восточно-Сибирского округа от 12 сентября 2017 г. № А33-17944/2016).

Виды добровольного страхования, расходы на которое можно учесть

Полный перечень видов добровольного страхования, расходы по которым уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, приведен в пункте 1 статьи 263 Налогового кодекса.

Расходы на добровольное имущественное страхование могут учитываться в качестве расходов для целей налога на прибыль, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (подп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Итак, чтобы относить к расходам платежи по договору добровольного страхования, нужно сделать два таких шага:

• сначала убедиться, что оно относится к разрешенным видам из пункта 1 статьи 263 НК РФ;
• найти закон, который обязывает налогоплательщика заключать такой договор, как условие осуществления своей деятельности.

Например, на владельцев опасных объектов законодательством возложена обязанность страховать свои интересы по возмещению вреда, причиненного потерпевшим в результате аварии на таких объектах. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 225-ФЗ.

По каким договорам расходы не примут

Судебной практикой определены конкретные виды договоров страхования, платежи по которым в расходах учитывать запрещено.

Так, судьи не поддержали фирму, которая включила в расходы страховые взносы по договору страхования коммерческих кредитов.

Этот вид страхования не относится к обязательным. А поскольку это добровольное страхование, фирма должна была сначала убедиться, что оно относится к разрешенным видам из пункта 1 статьи 263 НК РФ.

Страхования коммерческих кредитов (а также и других подобных страховок - дебиторской задолженности, расчетов с покупателями и т.п.) в НК РФ нет. Также такое страхование не является обязательным условием для осуществления деятельности фирмы.

Значит, учитывать в налоговой базе расходы по таким договорам страхования нельзя (см. определение ВС РФ от 2 ноября 2020 г. № 301-ЭС20-16165).

Довольно распространено страхование ответственности директоров и прочих должностных лиц организации. Затраты по таким договорам не могут учитываться при налогообложении прибыли. К таким выводам пришел Арбитражный суд Волго-Вятского округа от 3 августа 2021 г. № Ф01-3358/2021 по делу № А11-5904/2019.

Даже если есть твердая уверенность, что страховка связана с предпринимательской деятельностью и направлена на предотвращение убытков, при решении вопроса с тем, можно или нельзя учитывать в налоговых расходах страховые платежи, нужно руководствоваться НК РФ.

Подключите бератор - работать будет проще! А еще у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор